從5張會計報表談醫院財務分析

文/張允譯

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從5張會計報表談醫院財務分析

文/張允譯

摘要：2012年1月1日，新醫院會計制度在全國范圍內實施，醫院財務報表發生了較大變化。增加了現金流量表、財政補助收支情況表，收入支出總表變成收入費用表，醫療、藥品收支明細表合并為醫療費用明細表，資產負債表各項目也發生了較大的變化。本文基于新醫院會計制度下的五張財務報表來分析、探究醫院的財務狀況，為增強醫院的管理提供一些可行性建議，達到提高醫院財務管理的目的。

關鍵詞：新醫院會計制度；會計報表；財務分析

新醫院會計制度下基于財務報表的分析是一項涉及醫院內外部管理、各個財務報表相互支撐的綜合性財務管理活動。通過對醫院各個財務報表的綜合分析，及時的發現和反饋醫院的經營現狀和經營困境，能為醫院的經營決策層提供較為實際的參考依據，最終促進醫院整體管理水平的提升。

一、新醫院會計制度下會計報表的分析

（一）基于資產負債表的財務分析

新的資產負債表各項目與醫院賬目相互對應，真實反映了醫院在某一特定時點資產和負債的構成情況，表明醫院擁有的權益、資源和需要清償債務的量及時間，得出醫院資本的保值增值能力等。通過資產負債表中相關項目的比率分析，可以評價醫院的償債能力和資本結構，把握醫院的總體財務狀況，結合收入費用表，還可以客觀地評價醫院的經營業績。分析指標如反映資產運營情況的總資產周轉率、應收賬款周轉天數、存貨周轉率；反映風險管理的資產負債率、流動比率等，反映發展能力的總資產增長率、凈資產增長率、固定資產凈值率等。

資產負債率=負債總額÷資產總額，這個指標主要衡量醫院承受負債的能力，也是醫院進行融資等需要提供的重要指標。在財政撥款短缺、經費不足的情況下，醫院要擴大發展就必須進行融資，資產負債率指標體現了醫院的風險管理的實際情況。醫院的資產負債率越大，表明醫院的負債比較多，醫院面臨的財務風險比較大；反之，則相反。醫院應將資產負債率控制在一個合理的區間，在收益、風險間做出合理的規劃，一方面充分利用負債經營的好處，為外部投資者提供一個良好的經營狀況；一方面關注負債的比例，防范醫院財務風險。

流動比率=流動資產÷流動負債；速動比率=速動資產÷流動負債，這兩個比率反映的是醫院短期償債能力。一般而言，這兩個比率越高，反映醫院短期償債能力越強，對債權人越有保證，醫院就會越容易融到資金。但是，不容忽視的是，兩個比率并不是越高越好，流動比率太高說明醫院流動資產占用太多，盈利性較差，還可能是由于藥品及衛生材料等大量積壓或大量應收帳款不能收回所致。所以醫院最好把握住這兩個比率的大小，流動比率是2：1，速動比率是1：1較為合適。

總資產周轉率=醫院業務收入÷平均總資產。該指標反映了一定時期內醫院總資產周轉次數，周轉次數越多，表明運營能力越強，反之，說明醫院的運營能力較差。

應收賬款周轉率=醫院業務收入凈額÷平均應收賬款余額，這個指標是正向指標，指標率越高，應收賬款的賬齡越短，相應的資產的流動性越強，短期償債能力較強，一定程度上可加大資金流的運轉速度。醫院應該注重對應收賬款的清理，加快應收賬款的周轉率，保證醫院資金鏈的正常運轉。

存貨周轉率=醫院業務成本÷平均存貨，這個比率與應收賬款周轉率指標一樣，主要反映的是醫院的運營能力，也是正向指標，存貨周轉率越高，存貨變現速度越快，資金占用比較低，對醫院發展越有利。因此，醫院應加快藥品材料等周轉率，降低成本費用。

總資產增長率=資產增長額÷期初總資產。這個比率從資產總量方面反映了醫院的發展能力。此外流動資產占總資產比重、某類固定資產占全部固定資產的比重可分析醫院資產的結構；固定資產凈值占原值的比重可分析固定資產新舊程度；固定資產增長額與期初固定資產的比重可分析固定資產的更新率。

基于資產負債表的分析是時點分析，有它的局限性。如不能反映資產負債的現時價值。為能更好的對醫院財務狀況變化進行分析，可以通過編制比較資產報表進行趨勢分析；通過編制百分比資產負債表，進行資金結構分析。還可將兩者合一，進行綜合分析。

（二）基于收入費用總表和醫療費用明細表的財務分析

醫院作為一個特殊的行業，其基本醫療保障服務職能應作為首要考慮，然后在政策范圍內，適當地兼顧經濟效益。因此，在分析醫院收支狀況時，應從醫院經濟效益和社會效益兩方面考慮。醫院經營效益的實現主要取決于醫院提供的醫藥服務，而醫院的社會效益通常通過執行國家相關的硬性政策規范體現。收入費用總表和醫療費用明細表兩張財務報表可反映出政府投入情況，醫院的經營成果和結余能力。以下對其關鍵指標如預算執行率、收入結構分析、支出結構分析、成本構成分析等進行重點分析。

醫院預算收支執行率的具體計算公式為：本期實際收支總額÷ 本期預算收支總額，當百分比越高的時候，表明計劃執行率越好，否則，表示計劃執行率差。預算收支執行率反映了醫院收支預算的編制和執行水平，一般來說該項指標在100%左右，過高或過低都反映醫院在年初編制預算時沒有充分考慮醫院的經營狀況和環境條件。

醫院收入主要包括醫療收入、財政補助收入和科研收入。其中醫療收入在醫院收入構成中比例較大，其按部門劃分為住院收入和門診收入，按業務性質分為醫療收入和藥品收入。通過對醫院收入作歷史縱向與行業橫向對比及收入結構分析，可以反映出財政補助收入是否穩定、對醫院收入影響幅度如何；也可以反映出醫院收入項目中經營較好或較差的項目，便于醫院加強管理，調整經營方向；還可以反映出醫院在執行衛生政策的實際情況，相關的指標如藥品收入占醫藥收入的比重，百元衛生材料支出占醫療收入比重等。

在醫療費用支出方面，發生的支出主要包括人員經費、耗用的藥品及衛生材料支出、計提的固定資產折舊、無形資產攤銷、提取醫療風險基金和其他費用。在支出費用方面，醫院需要根據醫療費用支出明細表，利用結構分析，趨勢分析等方法詳細的分析各項費用支出的合理性，盡量節約其費用的支出數。此外，費用的支出要與醫院預算管理的步伐整體上保持一致。

在控制成本方面，醫院要根據其成本會計核算的醫療費用成本表，分析平衡醫院各方面資源的投入，協調好醫療費用、醫療技術投入和醫療輔助成本之間資源的分配，逐步健全醫院成本會計核算的體系。

（三）基于現金流量表的財務分析

現金流量是醫院的“血液”，醫院運營需現金流的支持。新醫院會計制度增添了“折舊和攤銷”等科目，將財政撥款和現有經營業務相分離，避免了醫院收支結余和現金流量出現偏離的情況。為現金流量表的編制奠定了基礎。

當現金流量表中的經營、投資、籌資活動所引起的現金流動凈增量小于零的時候，這時候對醫院是不利的，醫院管理人員應該及時采取必要的措施，盡量降低醫院業務活動的成本，提升員工工作的積極性工作業績，增加收入。當業務活動帶來的現金量為正或零的時候，這就表明醫院的整體運作情況較好。

（四）基于財政補助收支表的財務分析

隨著公立醫院改革的深入，醫院改革的目標終將回歸公益性，財政補助一定程度上體現了醫院的公益性，它主要反映了醫院會計年度內財政補助的收支、結轉、結余的情況；財政補助收支表提供了醫院財務預算執行情況分析的原始資料，便于上級主管部門了解和監督醫院財政資金使用和執行情況，為財政部門以后的撥款提供重要的參考依據。可利用財政專項撥款執行率分析醫院財政項目補助支出執行進度。其計算公式為：本期財政項目補助實際支出÷本期財政項目支出補助收入。

二、總結

醫院財務分析應該緊隨新會計制度實施的節奏，深層次剖析財務報表的變化。明確分析要素對象及使用者的要求，在熟悉醫院業務的基礎上對報表進行信息的篩選、整理、提煉。通過對財務報表的分析，可對醫院經營情況有一個全面的把握和了解，促進醫院預算的完成，并進一步完善醫院內部控制制度，提高資金的使用效率，為醫院領導決策提供依據，從而提高醫院的管理水平。

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（作者單位：山東省胸科醫院）

上接（第27頁）

（二）其次，餐飲連鎖企業要實行科學的財務預算決策和投資管理

主要分為三個方面：一是在執行財務預算進行投資之前，一是要做足充分的準備工作，按照相關程序以及科學的方法進行充分的調研與考量。合理的預算制定，是投資得以順利進行的基礎，如果沒有在項目投資之前進行充分的調研和討論，就會增加投資失敗的幾率。二是要建立合理的招標制度以及進行與之相關的合同簽訂程序，要想在招標的過程中公平公正、公開透明，可以引入第三方監督機構，或者委托專業人員進行指導。合同的簽訂是重中之重，因為合同內容有時會和招標內容不同，這就要求餐飲連鎖企業在招標的過程中多加留意，避免合同有漏洞產生。三便是連鎖店的建設過程中，要派專門的人員進行監管，避免出現項目工程出現腐敗，只有通過了相關部門的驗收，才能向建設部門付工程款。

（三）再則，合理的對餐飲連鎖企業的資金進行管理

餐飲企業作為零售類的企業，紙幣的流通量必然很大，同時資金的運轉速度也會相對較快。財務部門在執行預算的時候，一定要依照相關程序進行統一管理，這樣一來，在做預算的時候，就可以根據實際情況進行合理的調度。在食材、物料的選購方面，總部應當進行統一訂購，然后再按需進行統一分配，這樣雖然略顯麻煩，但是可以有效避免中間環節中出現貪污與腐敗。在進行食材、物料付款的時候，考慮到成本問題，訂購量越大，進貨價格也就越低，可以降低企業運營成本，在進行結算的時候實行信用結算。

（四）最后，要實行科學的財務考核機制和監管體系

終上所述，財務預算、結算基本上都控制在企業的總部手里，而連鎖分店只擔任銷售員的角色。為了調動這些連鎖店的積極性，財務部門應當制定相應的考核機制，制定月銷售額，并對銷售額達到預期的分店店長進行獎勵，這是財務預算的一個方面。另一個方面就是財務的監管，因為餐飲連鎖企業用錢的地方比比皆是，無論是哪一個環節出錯了，對企業造成的損失勢必都是巨大的，所以財務預算管理部門在進行財務支出的同時要多多考慮資金在每一個環節的運作。

三、結論

盡管我國的餐飲連鎖企業已經經過了幾十年的發展，有些餐飲連鎖店規模較大，大部分餐飲連鎖企業僅僅處于小型連鎖階段。這些小型的餐飲連鎖企業在理財方面尚顯不足，本文深入淺出，通俗易懂，對這些小型的餐飲連鎖企業可以起到參考借鑒的作用。

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（作者單位：上海中飲餐飲管理有限公司）