淺析生產(chǎn)成本工時分配的兩種方法

文/孫琳

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淺析生產(chǎn)成本工時分配的兩種方法

文/孫琳

摘要：本文根據(jù)作者在會計實踐工作中，對機械制造業(yè)中無法直接歸屬的生產(chǎn)費用依據(jù)的兩種工時分配方法----實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法和完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法予以分析對比，分析兩種方法各自的優(yōu)缺點以及適用范圍。

關鍵詞：生產(chǎn)工時分配；實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法；完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法

產(chǎn)品成本的正確歸集是會計管理中的重要組成部分，一般機械制造業(yè)產(chǎn)品成本的歸集來源主要有兩方面，一方面是可以直接歸屬于產(chǎn)品的部分，例如：領用的主要材料、專用的工具等；另一方面是依據(jù)某種合理的分配標準或方法計入產(chǎn)品的成本，例如：生產(chǎn)用的水電費、輔助生產(chǎn)費用等。

機械制造業(yè)中無法直接歸屬的生產(chǎn)費用占總成本的比重一般都在40%左右，有的企業(yè)高達50%以上，因此，必須盡可能采用正確合適的方法將此類費用在各產(chǎn)品之間進行分配。在實際工作中對此類生產(chǎn)費用大都依據(jù)當月產(chǎn)品產(chǎn)生工時分配。生產(chǎn)工時分配又具體分為：實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法和完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法。

一般企業(yè)的產(chǎn)品成本分配流程如下：每月月底，各生產(chǎn)車間將各產(chǎn)品生產(chǎn)工時統(tǒng)計匯總表報送財務部門，財務部門依據(jù)各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時將當期各項成本費用----職工薪酬以及附加、社會保險、水電費、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等分配計入各項產(chǎn)品成本。當月月底各項成本費用的分配，可以按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配計入各個產(chǎn)品的成本，采用公式：分配率=當期各項費用/各該產(chǎn)品生產(chǎn)工時*100%，某種產(chǎn)品應承擔的各項成本費用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時×分配率。實踐應用中有實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法和完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法，實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法是以當月生產(chǎn)工人實際產(chǎn)生的工時，統(tǒng)計的工時不區(qū)分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品以及其他項目產(chǎn)生的工時，實際產(chǎn)出多少工時就統(tǒng)計多少工時，且一般企業(yè)也按照實際生產(chǎn)工時計算當月工人的薪酬；完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法是當月只統(tǒng)計已經(jīng)完成全部工序并驗收入庫的產(chǎn)品，即已轉送到包裝車間隨時可以發(fā)貨的完工產(chǎn)品。

實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法和完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法兩種方法各有利弊，現(xiàn)將此兩種方法對比分析。

實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法的優(yōu)點是計算簡便，運用靈活。車間統(tǒng)計人員將當月所有產(chǎn)生的工時，例如：生產(chǎn)產(chǎn)品工時、售后產(chǎn)品維護工時，在建設備安裝工時、零星加工工時、車間日常維修的工時等等明細項目匯總報送財務部門，財務部門依據(jù)各項生產(chǎn)工時將當期各項成本費用----職工薪酬以及附加、社會保險、水電費、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等進行分配。實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法的缺點是，各職能部門缺乏溝通，車間容易操縱工時，跨月延遲或者多報，存在舞弊現(xiàn)象，缺乏監(jiān)督與檢查，從而導致成本核算有誤差。實際生產(chǎn)工時統(tǒng)計法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、工序復雜、產(chǎn)品種類繁多、各種業(yè)務繁雜的制造企業(yè)。

實際完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法的優(yōu)點是適合大中型制造企業(yè)，能夠滿足統(tǒng)計局、集團總公司等對完工產(chǎn)值數(shù)據(jù)的要求，其次職能部門互相監(jiān)督審查，例如：完工產(chǎn)品的數(shù)量由車間統(tǒng)計，包裝車間核對、技術部門審核定額工時、生產(chǎn)部門核實，可以保證產(chǎn)品成本的準確性。

實際完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法存在一些問題如下：

一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程中工裝部分的處理問題。一部分工裝車間生產(chǎn)使用，達到使用狀態(tài)不轉交包裝車間。另一部分運輸工裝，計入銷售費用，轉交包裝車間發(fā)貨使用。此兩項均不是為企業(yè)產(chǎn)品，產(chǎn)生工時無法核對檢查。

二、企業(yè)安裝在建設備產(chǎn)生的工時何時報送。是在建設備竣工結算后報送工時還是實際產(chǎn)生時報送，產(chǎn)生的工時量的多少無法監(jiān)督控制。

三、不經(jīng)過包裝車間完工產(chǎn)品驗收的其他項目產(chǎn)生的工時無法審核。例如：車間日常維修產(chǎn)生的工時。

四、返修產(chǎn)品產(chǎn)生的工時、零星來料加工產(chǎn)生的工時。有的經(jīng)過包裝車間完工驗收，可以采用完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法。如果完畢后未轉交包裝車間，而是生產(chǎn)部門直接安排發(fā)貨，交付給廠家，此部分工時應該如何上報。

五、生產(chǎn)過程中報廢產(chǎn)品產(chǎn)生的工時。報廢產(chǎn)品如果在生產(chǎn)某一環(huán)節(jié)報廢，始終無法轉入包裝車間，此部分產(chǎn)生的工時該如何處理？

六、委托外協(xié)加工部分工時的估算與扣除。委托其他廠家加工某道工序，其余工序企業(yè)自己加工，此產(chǎn)品在完工驗收后轉入包裝車間要予以扣除外協(xié)加工部分，此部分的工時如何估算，以及由哪個部門用什么方法估算都有待商榷。

七、產(chǎn)生將產(chǎn)品A的成本計入產(chǎn)品B的成本的可能性。例如，假設企業(yè)只生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，且A和B兩種產(chǎn)品所用工序和工時都不同，1月份領用一把國際領先的進口刀具，單價50000元，1月領用用于加工生產(chǎn)A產(chǎn)品的切割工序，A產(chǎn)品到完工轉交給包裝車間還需要10道工序，歷時6個月，B產(chǎn)品到完工轉交給包裝車間只需要5道工序，歷時1個月。就會產(chǎn)生這種情況，1月領用刀具計入制造費用，領用刀具的當月制造費用依據(jù)車間完工產(chǎn)品工時進行分配，就會將實際歸屬于A產(chǎn)品的成本錯誤的計入B產(chǎn)品。（車間領用的刀具通用，無法區(qū)分具體加工哪一種產(chǎn)品）。

八、造成產(chǎn)品成本的多計或者小計。例如，領用材料價格各期不同，生產(chǎn)加工當期領用，但是由于當期未完工，所以沒有計入成本，等到各道工序加工完成轉入包裝車間時，可能跨越年度或月，原材料的價格浮動變化很大，此時再用完工期的工時做為分配依據(jù)，產(chǎn)品的成本就會產(chǎn)生很大出入。以上例為例，1月份領用進口刀具，單價10000元，加工A產(chǎn)品，直到6月份A產(chǎn)品完工轉交包裝車間，6月份時，由于技術革新等各種市場因素，相同刀具單價將為2000元，依據(jù)完工產(chǎn)品工時分配領用原材料，將會是A產(chǎn)品的成本減少8000元。

實際完工產(chǎn)品工時統(tǒng)計法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)周期短、工序簡單、產(chǎn)品種類單一的、內(nèi)控體系健全的機械加工制造企業(yè)。

（作者單位：國水投資集團西安風電設備股份有限公司）