國有生產企業成本管理績效及其驅動因素分析

文/農海環

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國有生產企業成本管理績效及其驅動因素分析

文/農海環

摘要：國有企業成本管理對企業的發展至關重要，本文中，筆者主要探析了國有生產企業的成本管理績效及其相關驅動因素，希望能為國有生產企業提供一些啟發，減少成本，提高效益，擴大規模生產。

關鍵詞：國有企業；成本管理績效；驅動因素

責任成本管理、作業成本管理和目標成本管理是本世紀初，國有生產企業普遍采用的成本管理模式。也有一些企業開始慢慢將作業成本管理和增值管理加入到成本管理中。但不論是哪一種管理模式，其功能在實際應用過程中都沒有得到全面發揮。實質上，生產項目的規模及特征是影響國有企業生產成本管理績效的直接驅動因素，但影響各模式的應用績效和效果的因素多種多樣，本文主要分析了國有生產企業的成本管理績效和驅動因素。

一、國有生產企業成本管理績效的主要類型

一是，本土的綜合管理模式。1980年后，很多國有生產企業開始逐步在企業內部建立責任部門和金融組織。所以，對于國有生產企業而言，責任成本管理方面的經驗相當豐富，在這個條件下實施績效考核，促使我國國有生產企業的成本管理績效得以進一步完善。

二是，美國的標準成本管理和日本的目標成本管理這兩類較具代表性的西方成本管理模式。其中，日本的目標成本管理模式就是細化成本，層層分解給職員，按照目標成本的完成情況兌現既定的獎勵或懲罰。當時，我國很多國有生產企業也推崇并使用目標成本管理模式，進而影響企業的成本管理理念。然而，這兩類管理模式在實際應用過程中，也存在可操控性較弱的弊端，既定的目標比率局限了企業的預算和生產成本控制范圍，且沒有科學的流程和辦法來平衡實踐成本和目標成本之間的距離。

三是，革命作業成本管理模式。這是最為典型的西方成本管理模式，其應用程度并不高，然而應用績效卻十分明顯。對于生產企業而言，在實際生產過程中，需要大量的人力進行作業，從而保障機器作業的效率，這足以證明作業成本管理模式具有明顯的現實意義。

四是，盈虧平衡分析法。不過這一模式并沒有得到廣泛應用，因為其應用績效并不盡如人意。導致盈虧平衡分析法得不到廣泛運用的原因在于：其一，新的理念已經幾乎完全替代了傳統的理念；其二，實際生產過程中一些不可控因素對其產生影響，而成本、利潤和工程總量沒有形成密切關系，而盈虧平衡分析法也沒有在這一情況下為國有生產企業的成本管理帶來幫助。

五是，增值管理模式，其主要特點在于創新。而造成其應用績效得不到認可的最主要問題在于，很多企業內部尚不健全的管理機制。

二、探析成本管理績效中的驅動因素

生產型國有企業成本管理績效的驅動因素主要受以下幾大要素的影響：

（一）項目規模的大小

假如以“項目部人數”的多少來評估一個項目的規模，那么根據中值把樣板劃分成大項目和小項目，進行差別性檢驗，考查所有辦法的應用程度。結果顯示，大項目的應用程度明顯比小項目更理想，但應用績效卻恰好相反。實際中，大項目的成本總額較大，成本管理已成為國有生產企業重要的組成部分，已相對成熟，其成本管理規程體制也已建立健全。與之相比，小項目中的管理權力相對集中，商談成本更為適用，能夠更有效地執行各類規程體制，績效也相對更好。

（二）項目特性的困擾

通過對公共項目和民生項目進行比較觀察分析，結果表明：在對所有模式和辦法的應用程度對比上，公共項目的應用程度明顯比民生項目更高，但是實際應用績效卻沒有存在太大差別。主要原因在于：一方面，公共項目的籌備階段需要準備謀劃的內容太過復雜多樣，且建筑工程所用時間較長，同時受各種不可預見的因素影響較大。另一方面，由于公共項目工程的建設投入主要來自國家撥款，利潤空間非常小，此外還受到非常嚴格的監管和審計，多種因素的制約下，公共項目的成本管理績效并不盡如人意。所以，具有一定前瞻性的成本管理模式更適用于公共項目。

（三）受到其他元素的影響

成本管理應用辦法或應用績效均會受到生產的實際環境影響，不過任何一種成本管理模式在國有生產企業中的應用績效，絕不可能與生產環境形成正比關系。所以，這就說明了成本管理辦法的應用績效最直接的影響因素在于企業的重視程度，受區域經濟發展程度的影響并不大。與此同時，當企業還不能夠完全預見未來的發展趨勢時，其目光會更多的放在成本管理方面。

三、決定管理績效應用模式的因素

企業在選擇使用何種成本管理辦法時，往往會受到本土化的管理模式影響較大。有關研究顯示：國內的成本管理辦法更符合企業的實際情況，在既有成功經驗的基礎上，運用起來更快捷方便，應用績效也更理想。

雖然國內的成功模式得以廣泛推崇并運用，然而，在實際應用過程中，國有生產企業也不可能固步自封，閉門造車。他們會積極考究國外典型的成本管理辦法，對比分析其優勢特征，同時結合我國國情以及企業自身實際，認真探索真正適合他們使用的成本管理模式，通過取長補短以及不斷升華的基礎上，將更符合我國國情的成本管理辦法不斷推向更寬廣的應用領域。

四、結語

我國國有經濟的重要組成要素之一就是國有生產企業，國有企業的績效直接關系著國有資產的整體構成和運用。所以，國有企業成本管理績效的有效開展意義非比尋常，在今后成本管理模式的選擇中，應遵循辯證的態度進行有效選取應用，力爭不斷提升企業的管理質量，為國家經濟做出應有的貢獻。

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（作者單位：廣西壯族自治區農業機械研究院）