“營改增”對企業稅負的影響分析

文/任惠芬

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“營改增”對企業稅負的影響分析

文/任惠芬

摘要：“營改增”指的是營業稅改成增值稅，我國自從2011年8月開始逐漸擴大了營改增的試點范圍，也就是對部分企業的營業稅改為增值稅征收，有利于避免出現重復征稅的現象，降低企業的稅負壓力。本文主要介紹了營改增實施的原因，重點分析了營改增稅制改革對不同企業和不同行業企業稅負的影響，以期充分發揮營改增稅制改革的真正作用。

關鍵詞：營改增；企業稅負；影響

目前我國的交通行業已經實現了營改增的全面稅制改革，并且營改增這一改革措施正在逐漸向其他行業發展，以達到逐漸取消我國的營業稅目的，從而為實現全面營改增稅制改革奠定基礎。部分企業在營改增實施以后，由于市場和企業自身的原因，不能快速適應營改增稅制改革的市場環境，阻礙了企業的正常發展。進行營改增稅制改革對企業稅負的影響分析，有利于促進企業的健康發展。

一、實施營改增政策的原因

（一）營改增稅制改革的歷程

由于社會主義市場經濟發展到了一定的階段，國家的經濟總量正在逐年增長，從2011年開始，國務院批準財政部與國家稅務總局聯合進行營業稅改增值稅的試點方案。自從2012年1月1日開始，首先從上海的交通運輸業和部分現代服務業進行營改增的試點工作，從2012年8月1日開始，國務院把營改增的試點范圍擴大。到了2013年8月1日，開始在全國推行營改增。到了2014年8月1日，營改增的行業增加了鐵路運輸和郵政服務，使交通運輸行業全部屬于營改增的范圍。此外，自從2014年6月1日開始，電信業也成為營改增的試點范圍。

（二）營改增政策實施的必要性

根據我國的稅制結構和稅收政策，企業需要繳納的間接稅在整體稅負中所占比重大，并且增值稅在間接稅中占有很大的比重，根據這一現實情況，營業稅改增值稅成為進行結構性減稅的必要措施。完成營改增以后，企業需要繳納的間接稅減少，有利于我國稅費制度的進一步完善，同時有助于實現我國企業的轉型與發展；此外，實現營改增以后，可以解決我國重復征稅的問題，降低部分行業和企業的稅負負擔，有利于促進社會主義市場經濟的發展。我國的經濟規模和經濟總量已經滿足營改增稅負改革的條件，并且進行營改增有利于激發社會主義市場的活力，促進國家的發展與完善。

二、營改增稅制改革對企業的影響

（一）對一般納稅人和小規模納稅人的影響

營改增稅制改革對于一般納稅人來說是有利的，因為納稅人的稅負會下降。因為，增值稅中的進項稅額抵扣范圍擴大了，一般納稅人需要繳納的增值稅會下降。在沒有實施營改增政策前，增值稅的一般納稅人在部分現代服務業取得的發票，不能實現進項稅額的抵扣。現代服務業的種類比較多，例如各種類型的運輸、文化創意、研發等均屬于現代服務業。在營改增政策實施以后，一般納稅人如果是從現代服務業中獲取的增值稅專用發票，則可以抵扣增值稅進項稅額。所以營改增對增值稅一般納稅人來說普遍減輕了納稅負擔。

營改增稅制改革對于小規模納稅人的影響是不同的。但總體來說，小規模納稅人需要繳納的稅負是下降的，但不同類型的小規模納稅人稅負下降的幅度是不同的。近年來，我國比較重視中小型和微型企業的發展，大大放寬了小規模納稅人的限制。現在，年銷售額在五百萬以下的都屬于小規模納稅人。在營改增政策實施前，小規模納稅人需要按照銷售額的5%繳納營業稅，營業收入中包括了稅收。經過營改增以后，成為稅外價，按照3%進行征收增值稅，使企業的整體稅負下降了40%左右。

（二）營改增稅制改革對不同行業企業的影響

1.營改增稅制改革對交通運輸行業的影響。交通運輸行業是營改增率先試點的行業，營改增政策對交通行業產生了較大的影響。通過調查發現，在營改增政策實施以后，交通運輸行業中小規模納稅人的稅負是下降的。但是交通運輸行業中的增值稅一般納稅人，在營改增政策實施以后，其繳納的稅負是增加的，這和交通運輸行業的特點有很大的關系。交通運輸行業中使用的運輸工具和設備都是大型的，大部分的交通運輸企業都是在營改增政策實施前購買的運輸工具和設備，這樣在營改增政策實施初期可以抵扣的增值稅進項稅額就會比較小。而且，交通運輸企業中會有較大的過路費和過橋費支出，這些并不在營改增的范圍內。此外，大部分的油站只有普通的發票，沒有增值稅的發票。即使一些油站有增值稅的發票，但開發票的過程是比較復雜的。在這種情況下，交通運輸企業根本就無法將這部分的支出進行稅費抵扣，從而大大增加了交通運輸企業的稅負。對于交通運輸行業中的小規模納稅人來說，無論是在營改增政策實施前還是實施后，稅收征收率都是3%。

2.營改增稅制改革對建筑行業的影響。營改增稅制改革會使建筑行業的稅負增加。根據調查計算得知，對于建筑行業來說，營改增政策的實施是不利的。因為，所有在營改增試點范圍內的建筑企業的稅負都是增加的，沒有下降的趨勢。根據相關的統計結果顯示，在營改增政策實施以后，建筑企業稅負平均增加了93%。導致這一問題的主要原因是建筑企業具有一定的特殊性，使企業在獲得增值稅發票時存在困難。例如建筑企業上游存在的小規模納稅人較多，這部分小規模納稅人根本就沒有增值稅發票，即使到稅務局開增值稅發票，也難以抵扣大部分的稅款。建筑企業增值稅的銷項稅額稅率是11%，導致8%的納稅成本增加，從而使建筑企業需要承擔更多的稅負。但如果是上市公司，在營改增政策實施以后，公司的利潤可能會增加。因為，公司除了勞務和其它費用的成本都是可以開增值稅發票的。如果建筑企業采用的是勞務分包，在進行勞務分包費用支付時是可以開增值稅發票的，從而可以抵扣部分銷項稅額。

3.營改增稅制改革對融資租賃行業的影響。營改增政策的實施對于融資租賃企

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