關于“營改增”過程中難點及應對措施的淺析

文/王博華

?

關于“營改增”過程中難點及應對措施的淺析

文/王博華

摘要：我國自從1979年便開始以試點的方式征收增值稅，但時至今日，增值稅方面的改革仍然沒有結束，在稅率定位、抵扣環節等關鍵方面存在的問題還是較為突出的。能否公平合理地征收增值稅關系到國家的財政收入能否穩定增長、國民經濟能否健康發展，也關系到國家、政府職能是否可以有效發揮。關于增值稅稅收的改革的討論仍是我國稅制改革方面的重點。

關鍵詞：營改增； 改革難點； 應對措施

一、改革背景

（一）在我國的稅制改革中，“營改增”是影響最廣、難點最多的一個方面。營業稅率對于經營規模較小的企業來說稅率略高，更重要的是存在著對流轉額重復征稅的情況，制約著中小微企業的跨越發展。我國是世界上征收營業稅的少數的幾個國家之一，隨著世界各國交往范圍日益擴大、交往深度日益加深、交往在規則方面的銜接日益嚴密，對于營業稅的改革是必須進行的，營業稅的改革方向就是“營改增”。

（二）增增值稅的征稅目標是增值的中間部分，有效避免了重復征稅。納稅負擔的減輕可以激發企業的發展活力，促進企業跨越升級。對于消費者來說，也無疑可以減輕其經濟負擔。對我國的經濟結構調整、資源整合也起到一個有力的推動作用。

（三）我國在規劃全國經濟發展戰略的部署時，除了重視東部地區的帶頭作用，也一直重視地區間的平衡發展和行業間的緊密合作，除了重視利用內部資源推動經濟發展，也一直重視國際間的互利合作。“營改增”符合我國發展的要求，是我國稅收方面改革的必然趨勢。

二、改革難點

營業稅改征增值稅勢在必行，但是不得不指出，我國在人口、地理面積上來說都是一個大國，面對這樣一個龐大的國家，管理難度可想而知。更需要注意的是，我國目前正處于轉型時期，改革過程中的問題層出不窮，尤其是涉及到的各利益方的博弈也是給改革的推進帶來了巨大的困難。營業稅改征增值稅這樣一個涉及財政、民生的改革牽動著各方的神經。

（一）稅收合理分配

稅收是我國財政收入的重要組成部分，為中央和地方政府有效發揮職能提供有力的財力支持。“營改增”過程中，必然要涉及到的問題就是中央和地方政府在改革后的稅收合理分配問題。此前，地方政府可以取得營業稅全部收入。而試點改革后，若按原分配比例顯然是不恰當的。對于地方政府來說，營業稅是其財政的重要支柱，改革對于地方財政來說沖擊力可想而知。地方政府的財政收入減少，必將影響其職能的發揮，造成地方政府的財力與事權不能匹配。上海試點的做法是原來作為營業稅征收的行業改為增值稅后稅收仍然歸入地方，此“權宜之計”在改革全面進入尾聲之時顯然有待商榷。

（二）進項稅額有效抵扣。進項稅額是否能夠有效地、合理地抵扣，切實關系到增值稅改革的目標是否在征稅實施過程中得以實現。就改革后眾企業的納稅情況來看，并不能一概而論地說改革給所有行業、企業都減負了。咨詢服務業等知識密集型行業在運行的過程中，內部人力成本占大部分投入成本，但人力等成本不可抵扣。改革后，稅率的大幅度提升，給此類行業帶來更為沉重的負擔。

目前，我國“營改增”并沒有在全國范圍內全面推行，率先進行營業稅改征增值稅的試點地區相對來說為中國經濟較為發達的地區，此類地區經濟基礎好，行業門類廣，應急能力強，配套設施較為齊全，輻射范圍廣，對于新鮮事物的消化能力強，便于改革的開展，便于在改革中發現問題、解決問題，也能起到良好的示范帶頭作用。但是也會地域、行業間的銜接的斷裂，試點區域內可以享受更為優惠的政策，必然會使地區發展失衡，不利于行業間緊密連接，影響我國經濟的宏觀運行。

希望借助改革可以使中小微企業的納稅負擔減輕，增強其市場競爭力，但是還是出現了問題。對于小規模納稅人來說，雖然適用稅率較低，但沒有開具增值稅專用發票的資格，從整個產業鏈長遠發展來看，給小規模納稅人保持與客戶良好的合作關系和繼續發展新客戶帶來了負面影響，也會影響其在規模、業務水平等方面的發展。另一方面，在一些試點范圍內，服務業以500萬的銷售標準來區分一般納稅人與小規模納稅人，如此標準下，很多企業都會被認定為小規模納稅人，當改革推進至全國的時候，考慮到中西部地區的經濟情況，再加上，小規模納稅人的納稅稅率較低，使不少企業安于現狀，小規模納稅人的規模更會大幅度增加，按照改革的初衷，增值稅中對納稅人進行劃分是希望促進中小微企業的成長，最終可以成長為一般納稅人，完整增值稅鏈條，增強企業的市場競爭力。但是，如此情況致使“營改增”達不到應有的效果。

（三）稅率合理定位

交通運輸業等行業是改革的重點關注對象。改革后交通運輸業適用稅率為11%。改革前后的稅率調整幅度較大。包括交通運輸業在內的一部分行業從更長的周期來判斷企業納稅負擔時可知，此類業的固定資產更新周期漫長，日常成本可以抵扣的數額極其有限，再加上受油價上漲等因素的影響，此類行業可抵扣的進項稅額顯然難以應對稅率上調給行業帶來的納稅負擔。

我國新引入6%和11%兩檔稅率，多檔稅率對于緩解以消費額為納稅基礎的增值稅的累退性是有作用的，但不利于稅收操作，并且多檔稅率不符合增值稅的中性特點，影響了市場對資源配置的作用。就國際角度而言，增值稅改革的趨勢是要求簡化增值稅稅率，在這樣的大背景下，增值稅稅率的定位就非常重要了。

三、應對措施

（一）稅收合理分配

改革后的地方政府收入出現了較大面積的缺口，如果改革后繼續按照原比例分配，對于財力原本就不夠雄厚地方政府來說，可能影響政府的正常運轉。同時，服務業未來發展空間巨大，效益非常可觀，如果下調中央在稅收中的所占比例，中央政府也依舊可以從日益蓬勃發展的服務業的增收中獲得補充。因此，中央政府的分配比例應下降。

但是，只依靠中央政府分配比例的下降是不能夠完全解決問題的，中央政府掌控國家的運行，是需要財政支持的，所以地方政府有必要通過調整本身稅收來解決財政困境。地方政府可以培育新的收入主體，比如房產稅、資源稅等。在培育稅收收入新主體的過程中，不可為了補充稅收而損害納稅人的合法利益，應該因地制宜，盡量避免造成新的社會矛盾。

同時，應該加大稅收監管力度。不得不指出，房產稅等稅種的納稅人的納稅行為是不夠積極的，地方政府加強稅收監管，對于地方收入是一個良好的補充，而且對于稅收體系完善也是有著推動作用的。

（二）進項稅額有效抵扣

對于服務業來說，主要開支是人力資本，但這些成本是無法抵扣的。服務業是我國經濟發展的新動力，所以，當務之急是將倚靠人力資本和腦力勞動的無形業務也盡快納入到可以進行抵扣的的范圍之內。

改革的試點地區更容易因為政策優惠而吸收到資金，造成區域發展不平衡，對于各行各業的發展也不利，企業甚至可能會為了稅收優惠而改變原本更為符合其長遠發展要求的戰略布局。針對此問題，應加快增值稅在全國范圍內的推廣，資金流向就不會為了享受試點區域內的諸項政策優惠而過于集中了。

進項稅額有效抵扣應該提高重視程度的一個方面就是小規模納稅人和一般納稅人的界定，應合理擴大一般納稅人的范圍。為了保障界定工作嚴格推進，應該加強對經辦人和審批人的責任追究力度。同時，應該對納稅人進行納稅知識普及，幫助其從長遠的發展角度對企業進行定位，使其意識到不要拘泥于眼前的短暫利益而不顧企業的總體規劃和企業的整體市場競爭力，以此發揮納稅人本身的主觀能動性來推進改革的進行。也可以安排專業稅務人員小規模納稅人建立健全會計核算制度，幫其向一般納稅人發展。

（三）稅率合理定位

有學者建議，將17%的稅率降為15%，然而，這會對國家財政收入有較大的影響。從國際上來看，主要經濟體的稅率分布在15%-25%，筆者對于17%這個檔位建議保留。13%稅率的適用范圍為糧食、農藥等，與民生息息相關，11%稅率的適用范圍是交通運輸等行業，這些產業的成本與日俱增。再者，整合稅率檔位可以有效提高征管效率和減少偷稅的行為，所以13%和11%兩檔稅率可整合為9%。就我國的發展階段來看，生活必需品不宜應用低稅率。因為高收入家庭相較于低收入家庭來說買的生活必需品更多更貴，會享有更多的納稅優惠，生活必需品的界定也是存在困難，低稅率不僅增加了征收成本，還達不到應有的效果。“營改增”不能解決所有矛盾，應注意和其他方法結合使用。

（作者單位：吉林大學）

上接（第160頁）

倉儲業務按6%的稅率進行計算，應納稅額=（4+3） /（1+6%）×6% = 0.396。所以，該企業這個月應該繳納稅款2.376萬元。

（三）關注實時信息，享受優惠政策

在實際的施工過程中，所需要的專業設備也是非常多的，而這些設備占據了企業的投資成本中重要比例，同時需要花很長的時間來攤銷。因此，在購置專業設備的時候，進項稅的稅款也是非常巨大的。所以在營改增試點的時間段，企業如果想要購置專業的設備，有一種方法可以緩解企業的壓力，那就是制定相應的進項稅額備抵金。允許新添加的固定資產抵扣進項稅，也可以分期抵扣，也可以依據固定資產的凈值數量作出相應的規定，如果占據50%以上，就可以再扣三年，如果占20%以上，就可以扣兩年。

（四）科學合理的選擇納稅人的身份

此次營改增政策的實施，把不同規模的園林企業劃分出不同的納稅標準，因此，企業也要通過對企業本身的發展情況與發展規模進行分析，科學合理的選擇納稅人的身份。根據111號文件的規定，如果小規模的納稅人的會計核算也是非常完善的，稅務資料也是精準全面的，就可以申請成為一般納稅人的資格，申請部門是主管稅務機關，一旦審核通過，就擁有了一般納稅人的資格，這也是對中小型園林工程企業的發展提供了可選擇的機會。［4］盡管在稅務改革以后，小規模的納稅人減少了稅負，使財務管理以及納稅成本都得到了減少的同時，也有不利于企業的發展的不足之處，業務面比較小，因此在營改增政策以后，企業要科學合理的判定企業自身的發展情況，選擇相應的納稅人身份。

三、企業對營改增有七點憂慮

伴隨著營改增的改革以來，各個企業都非常重視，但也存在值得憂慮的問題：

（一）對納稅地點不明確。

（二）納稅義務發生時間不規律。（三）增值稅稅負轉移困難。（四）增值稅進項抵扣不足。

（五）發票收集和認證工作難度大。（六）購進機械設備等進項稅額抵扣對企業一定時期稅負影響大。

（七）相關企業對增值稅知識掌握不夠。

四、結束語

實施營改增的作用就是實現企業的“減稅負、調結構、穩增長”。園林工程企業在面對營改增的時候，要積極應對，隨著政策的不斷變化，對企業的結構也要進行調整，讓企業可以更好的規劃與發展，使營改增政策順利的實施。

參考文獻：

［1］潘錚.園林工程企業如何積極應對“營改增”［J］.財經界（學術版），2013，06：62-63.

［2］陳翠紅.企業如何應對營改增的策略研究［J］.商場現代化，2015，27：214.

［3］許世玉.園林建筑企業“營改增”稅負增加原因分析及應對策略［D］.首都經濟貿易大學，2014，09，17.

（作者單位：上海歐堡利亞園林景觀集團有限公司）