A+H股公司境內外會計準則差異分析

劉豐收（致同會計師事務所）

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A+H股公司境內外會計準則差異分析

劉豐收
（致同會計師事務所）

香港于2005年開始采用國際財務報告準則，香港財務報告準則與國際財務報告準則完全趨同。中國企業會計準則也已于2007年實現了與國際財務報告準則在會計原則和實質內容上的趨同。

對A+H股公司而言，其A股報告與H股報告若適用不同的準則，則涉及準則間差異的處理及披露問題。雖然除資產減值損失的轉回外，企業會計準則與香港財務報告準則已經實現等效，但在實際執行中，尚存在如資產評估增值、專項儲備、政府資本性投入、借款費用資本化、職工福利與獎勵基金的計提等選擇或執行的差異。

一、準則持續趨同的背景

2007年12月6日，財政部會計準則委員會與香港會計師公會簽署《關于內地企業會計準則與香港財務報告準則等效的聯合聲明》，聲明認為：“2007 年12月6日有效的內地企業會計準則與同日有效的香港財務報告準則，除資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項準則相關內容需調節差異外，已經實現等效。”

財政部于2008年8月7日發布《企業會計準則解釋第2號》，并于2008年12月26日發布《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號），要求同時發行A股和H股的上市公司，除部分長期資產減值損失的轉回以及關聯方披露兩項差異外，對于同一交易事項，應當在A股和H股財務報告中采用相同的會計政策、運用相同的會計估計進行確認、計量和報告，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

2009年11月4日，IASB發布了新修訂的《國際會計準則第24號——關聯方披露》，基本消除了與中國關聯方準則的差異。

2010年12月，香港交易所刊發《有關接受在香港上市的內地注冊成立公司采用內地的會計及審計準則以及聘用內地會計師事務所的咨詢總結》，準許內地注冊成立的發行人采用內地會計準則編制其財務報表。

財政部2009～2012年年報通知中要求，同一交易事項在A股和H股財務報告中應采用相同的會計處理（長期資產減值轉回除外），內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。

二、A+H公司境內外主要會計處理差異事項分析

（一）資產評估增值差異

《企業會計準則解釋第1號》第十條規定：“企業引入新股東改制為股份有限公司，相關資產、負債應當按照公允價值計量，并以改制時確定的公允價值為基礎持續核算的結果并入控股股東的合并財務報表。改制企業的控股股東在確認對股份有限公司的長期股權投資時，初始投資成本為投出資產的公允價值及相關費用之和”。《企業會計準則實施問題專家工作組意見（2008年1月21日）》第四條規定：“國有企業經批準進行公司制改建為股份有限公司的，應當按照《企業會計準則解釋第1號》（財會［2007］14號）的規定，采用公允價值計量相關資產、負債。國有企業經批準改建為有限責任公司的，比照上述原則處理”。

2010年，IASB通過年度改進項目對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》進行了修訂，允許首次公開發行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并可以在修訂生效后的一年內使用追溯法對以往年度的財務報表進行調整。新修訂從2011年1 月1日起執行。此項修訂有效解決了中國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計問題，同時也有效消除了A+H股公司境內外會計準則差異。

在2014年年報披露的境內外準則差異中，披露的由資產估值不同造成差異的公司有北辰實業、中國石油、中國國航、皖通高速，所涉及的資產包括固定資產、油氣資產等，這些差異大多是由于以前年度改制上市相關資產、負債按照公允價值計量造成的。

（二）資產因匯率不同產生的差異

在2014年年報披露的境內外準則差異中，披露了由于確認時采用的匯率不同，導致資產入賬價值不同的公司有中國國航。其披露的差異為：根據中國企業會計準則，在1994年1月1日之前以外幣購入的固定資產均以政府當時擬定的匯率 （即當時的政府價）折算為人民幣金額記賬。根據國際財務報告準則，均以當時市場匯率 （即當時的調劑價）折算為人民幣金額記賬，因而導致根據國際財務報告準則及根據中國企業會計準則所編制的財務報表中的固定資產原值存在差異。

（三）資產折舊方法和年限不同產生差異

除因資產估值不同引起后續折舊差異之外，折舊方法例如折舊年限或折舊時間起點的不同也引起差異。最典型例子如東方航空對高價周轉件的折舊處理：在原中國會計準則和制度下，高價周轉件被列為流動資產，并以5年按直線法攤銷；而根據國際財務報告準則，高價周轉件作為固定資產列賬，并計提折舊。在執行企業會計準則后，雖然境內外會計準則均將高價周轉件作固定資產列賬，但因為首次執行的時間不同，剩余賬面價值及折舊費用仍存在差異。另外，大唐發電披露由于以前年度不同準則下開始計提折舊時間不同導致折舊金額的差異。顯然，這些差異也會隨剩余賬面價值的攤銷而逐漸消除。

（四）長期資產的減值轉回差異

企業會計準則中，固定資產、無形資產、在建工程等長期資產的減值是不允許轉回的。但是在國際財務報告準則下是允許轉回的，從而造成了差異。在2014年年報披露的境內外準則差異中，披露了由長期資產減值的轉回不同造成差異的公司有兗州煤業、廣汽集團。

（五）維簡費、安全生產費及煤礦行業專項基金等專項儲備計量差異

按照財政部發布的《企業會計準則解釋第3號》，高危行業應根據開采量計提安全生產費及維簡費，計入生產成本并在所有者權益中的專項儲備單獨反映。按規定范圍使用專項儲備，對屬于費用性質的支出在發生時直接沖減專項儲備，對屬于資本性質的支出于完工時轉入固定資產，同時按固定資產成本沖減專項儲備，并全額確認累計折舊，相關固定資產在以后期間不再計提折舊。

根據國際財務報告準則，維簡費、安全生產費及其他類似煤礦企業專項費用在提取時以利潤分配形式在所有者權益中的專項儲備項目單獨反映。對在規定使用范圍內的費用性支出，于費用發生時計入當期損益，相關資本性支出則于發生時確認為不動產、廠房及設備，按相應的折舊方法計提折舊，同時按照當期維簡費、安全生產費及其他類似煤礦企業專項費用的實際使用金額在所有者權益內部進行結轉，沖減專項儲備項目并增加未分配利潤項目，以專項儲備余額沖減至零為限。

此外，根據《企業會計準則解釋第3號》，煤礦行業按照政府相關部門規定計提的專項基金，主要用于煤礦轉產、土地恢復和環境保護等目的，其會計處理同上述安全生產費及維簡費。在國際財務報告準則下，相關支出也必須在發生時確認。

在2014年年報中披露了此項差異的公司包括四川成渝、上海石化、經緯紡機、江西銅業、中國石化、石化油服、華電國際、中國神華、中海發展、中聯重科、兗州煤業、中國交建、中煤能源、上海電氣、中海集運、大唐發電。

（六）投資性房地產評估及后續計量產生的差異

企業會計準則和香港財務報告準則都規定，公司可以選擇成本模式或公允價值模式，并將該政策運用于所有的投資性房地產。若公司采用成本模式對投資性房地產進行后續計量，則按其預計使用壽命及凈殘值率相應計提折舊或攤銷；若采用公允價值模式進行后續計量，則不計提折舊或攤銷。企業若在A股報告中采用成本模式而在H股報告中采用公允價值模式，財務報告便會出現差異。

在2014年年報中披露了此項差異的僅有北辰實業。北辰實業H股使用公允價值模式，A股使用成本模式。北辰實業現存差異是因為企業H股先上市A股后上市造成。H股上市之初，企業在香港財務報告準則下對投資性房地產使用了公允價值，且不允許日后變更計量模式。后來，企業在A股上市時，企業會計準則鼓勵企業使用成本模式，導致產生該項差異。

（七）同一控制下企業合并產生的差異

根據2014年新發布的企業會計準則，同一控制下企業合并中，合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在最終控制方合并財務報表中的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整合并方權益科目。合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，于發生時計入當期損益。合并報表中所列示的經營成果均假設現有的結構及經營從最終控制方開始實施控制時即持續存在，并且將其財務數據予以合并。

2007年1月1日之前發生的企業合并，收購對價超過收購凈資產賬面價值部分確認為股權投資差額，按直線法在不超過10年內攤銷。收購全部權益時，全部資產和負債按照近似購買法的方法進行會計處理，由此產生的商譽在估計的使用年限內按直線法攤銷。以上收購發生的收購費用于發生時計入當期損益。2007年1月1日，根據企業會計準則，同一控制下企業合并產生的股權投資差額及商譽攤余金額予以沖銷并調整留存收益。

國際財務報告準則下沒有對同一控制下企業合并作出特別的規范，一些公司依據非同一控制企業合并的規定采用購買法進行處理。購買方在企業合并中取得的資產和負債，按照公允價值進行計量，購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用計入企業合并成本。合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額記錄為商譽。商譽不進行攤銷但于每年進行減值測試并以成本扣除累計減值后的金額列示。被收購業務的經營成果自購買日起計入本公司及其子公司的經營成果。

如上所述，同一控制下企業合并在中國會計準則和國際財務報告準則下的會計處理差異會影響到收購當期的權益和利潤，同時會由于收購取得資產的計量基礎不同而影響到以后期間的折舊和攤銷金額，當相關投資處置時對權益和利潤的影響亦有所不同。該類差異會隨著相關資產的折舊攤銷及處置而逐步消除。

在2014年年報中披露了此項差異的有東方航空、南方航空、華能國際、兗州煤業、廣汽集團，所披露差異均與當年或以前年度的企業合并有關。

（八）政府資本性投入的差異

中國會計準則及國際財務報告準則在對政府補助的確認和計量方面已達到一致，二者均要求將與資產相關的政府補助確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，轉入當期損益；與收益相關的政府補助，視相關費用或損失發生的期間進行遞延和攤銷。如果政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失，應直接計入當前損益。

中國會計準則及國際財務報告準則在政府補助的列報方面還存在差異。在國際財務報告準則下，與資產相關的政府補助應當在財務狀況表內列報，要么將補助作為遞延收益，要么在確定資產賬面金額時將補助扣除，而企業會計準則只允許采用前者。在國際財務報告準則下，與收益相關的補助在綜合收益表內可以作為貸項列示，也可以在報告有關費用項目時將其扣除，而企業會計準則只允許采用前者。政府補助的兩種處理方式對每年報告結果的凈財務影響是相同的，只是列報方式不同而已。

根據《企業會計準則第16號——政府補助》指南，政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質，應當確認為“資本公積”。然而，根據《國際會計準則第20號——政府補助的會計和政府援助的披露》，除非政府補助的本質屬于權益人投入性質，否則，政府補助應當以系統的方式，在其擬補償的相關成本發生期間，確認為該期間的收益（例如，在折舊資產的使用壽命內，將與該資產有關的政府補助確認為收益）。這兩種不同處理造成A股和H股報告的差異。

在2014年年報中披露了此項差異的有上海石化、中國石化、海螺水泥、石化油服、南方航空、華電國際、中煤能源等。

除了上述與政府資本性投入相關的準則差異外，在2014年年報中中國交建披露了由于購買符合條件的國產設備涉及的稅收減免優惠導致的差異。根據中國稅法的有關規定，符合一定條件的購買國產設備的投資額可按照支出額的40%抵減應交所得稅額。在企業會計準則下，本集團在收到相關稅務機關的抵稅認定時，沖減當期所得稅費用。在國際財務報告準則下，該類交易按照與資產購置相關的政府補助的原則處理，抵減的所得稅額確認為遞延收入并在相關資產的使用期間內平均確認為其他收益，因此形成一項準則差異。

（九）少數股東承擔超額虧損的調整差異

根據2010年7月14日發布的《財政部關于印發企業會計準則解釋第4號的通知》第六條的規定，在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司年初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益。該項調整需要追溯。而根據國際財務報告準則，該會計政策變更無需進行追溯調整，從而造成差異。

在2014年年報中披露了此項差異的有南方航空、中國鋁業。

（十）預收電費收入確認的差異

在2014年年報中披露了此項差異的只有華能國際一家公司。根據華能國際年報披露，以前年度根據適用于該公司部分電廠的電價制訂程序，部分電廠在收到預收電費（按固定資產原值的1%計算）作為這些電廠的大修理費費用，此等預收電費在國際財務報告準則下確認為負債并在大修理實際發生和負債免除時確認為收入。根據中國會計準則的要求，在編制財務報表時，相關收入按實際上網電量和現行國家規定的電價計算，不需將此金額確認為負債。因此造成A股和H股報表的差異。

（十一）一般借款費用的資本化差異

以前年度，根據原中國會計準則，可予以資本化的借款范圍為專門借款，因而一般性借入資金的借款費用不予資本化。但是2007年1月1日起，新頒布的《企業會計準則第17號-借款費用》已與國際財務報告準則趨同，按準則規定，除了將專門借款的借款費用予以資本化外，還可以將為購建符合資本化條件的資本而借入的一般性借入資金的借款費用予以資本化。但由于首次執行日不同，A股和H股報表仍有差異，主要為以前年度國際財務報告準則下已計入相關資產價值的資本化利息當期的折舊，該項差異會隨著資本化利息的攤銷而最終消除。

在2014年年報中披露了此項差異的有華能國際、中國交建。根據華能國際年報披露，以前年度根據原中國會計準則，可予以資本化的借款范圍為專門借款，因而一般性借入資金的借款費用不予資本化。根據國際財務報告準則，本公司及其子公司除了將專門借款的借款費用予以資本化外，還將為購建符合資本化條件的固定資產而借入的一般性借入資金的借款費用予以資本化。

（十二）外幣專門借款匯兌差額資本化差異

根據中國會計準則，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本。根據國際財務報告準則，除了作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分可予以資本化外，其他均計入當期損益。

在2014年年報中披露了此項差異的僅有南方航空。

（十三）貨幣化住房補貼、福利分房損失和房改差價等

本項差異與房改時期的政策有關。房改前，不少企業曾為公司部分職工提供住房，并以核定的優惠價格向企業職工出售其各自擁有的住房。住房成本與向職工收取的售房所得款之間的差額為房改差價由企業承擔。在編制中國會計準則下的財務報表時，根據財政部的相關規定，2000年9月6日前發生的售房損失記入法定公益金，之后發生的售房損失記入當年營業外支出。根據國際財務報告準則，此類房改差價在預期職工平均剩余服務年限內按直線法分期確認。類似的還有一次性貨幣化住房補貼，在中國會計準則下，企業從未分配利潤以及法定盈余公積中列支；在國際財務報告準則下，在職工平均剩余服務年限內按直線法分期攤銷。

只是后來我上學三年后，分配在承德市工作落戶。一段時間里，生活亦為艱辛，而當初插隊的那縣又劃離了承德，所以漸漸聯系就少了。但我也知道，于叔他們一家與回到天津的我那同學來往密切，桂霞姐的兩個孩子都去了天津創業，并落戶津門。而我卻沒能幫助做些什么，心中便慚愧，越慚愧則越不敢聯系。到后來，聽說于叔不在了，又過些年，于嬸也沒了，我暗自哭了一場，清明燒了些紙，卻仍不能釋去內心的愧疚……

在2014年年報中披露了此項差異的有華能國際和大唐發電等。所披露的差異產生于公司使用企業會計準則之前，這些差異會隨著國際財務報告準則下遞延資產的攤銷而最終消除。

（十四）職工教育經費的計提差異

《企業財務通則》第四十四條關于企業為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財務處理，按照國家有關規定執行。職工教育經費按照國家規定的比例提取，專項用于企業職工后續職業教育和職業培訓。工會經費按照國家規定比例提取并撥繳工會。因此，按照中國企業會計準則，需要按照一定的比例計提職工教育經費。

但是按照香港普遍采納的會計原則，職工教育經費據實列支、無需計提。

在2014年年報中，披露了該項差異的有新華制藥。

（十五）職工福利與獎勵基金的計提差異

《中外合資經營企業法實施條例》第七十六條規定：“合營企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金，提取比例由董事會確定……”。

《外資企業法實施細則》第五十八條規定：“外資企業依照中國稅法規定繳納所得稅后的利潤，應當提取儲備基金和職工獎勵及福利基金。儲備基金的提取比例不得低于稅后利潤的10%，當累計提取金額達到注冊資本的50%時，可以不再提取。職工獎勵及福利基金的提取比例由外資企業自行確定。”

按照中國企業會計準則，提取的職工獎勵及福利基金作為利潤分配事項列示。按照香港財務報告準則編制的合并財務報表中，提取的職工獎勵及福利基金計入管理費用。

（十六）永續資本債券的列報差異

在2014年年報中，兗州煤業披露了：根據中國會計準則，母公司發行的永續資本債券在報表中列示于歸屬于母公司的所有者權益中，子公司發行的永續資本債券在報表中列示于少數股東權益，而在國際準則中需要單獨列示。

（十七）股權分置流通權的差異

《企業會計準則解釋第1號》規定，企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算；企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執行日應當追溯調整，計入資本公積。

原先IFRS下的財務報表中對于以“送股”和“送現金”對價方式發生的股權分置流通權成本，通常認為是原非流通股股東發生的一項費用，計入原非流通股股東的利潤表中。采用修訂后的IAS 27（包括所允許的提前采用）后再發生的股權分置流通權成本在上市公司控股股東的合并報表層面通常也作為權益性交易處理。

對于股權分置改革后持有的限售股權在原非流通股股東個別報表層面的處理，IFRS和中國準則存在差異，但該差異是對所有的權益性投資在投資者個別報表層面的處理而言均普遍存在的，并非專門針對股權分置改革后形成的限售股權投資。

在2014年年報中，披露了該項差異的有中國交建、中國中鐵、中煤能源、復星醫藥。中國交建對該差異事項的解釋參見“A+H公司境內外會計準則差異披露示例”部分。

三、A+H公司境內外主要會計處理差異成因分析

從前文對A股和H股差異事項的統計和列舉來看，在執行新企業會計準則后，尤其是隨著境內外會計準則持續趨同的努力，大部分境內外差異正在明顯縮小影響范圍和影響程度，但同時應該看到，兩地準則仍然存在準則性及其他非準則性的差異。按照差異的性質，可以分為三類：

（一）準則差異

根據香港會計師公會和中國會計準則委員會達成的共識，現存準則差異為某些資產減值損失的轉回和關聯方披露。從前文的分析可以看出，因為準則的不同形成的差異還有同一控制下企業合并產生的差異，以及外幣專門借款匯兌差額資本化差異等。此類差異只能通過境內外準則趨同解決。

（二）選擇差異

涉及財務報表編制的選擇權差異不被視為準則差異，屬于這一類的差異包括投資性房地產的后續計量模式差異。此類差異可以通過要求同時發行A股和H股的上市公司，對于同一交易事項，在境內外財務報告中采用相同的會計處理來實現。

（三）執行差異

現存的差異大部分是在實務中出現的執行差異，包括前文提及的資產投入成本、評估增值及后續計量造成差異，維簡費、安全生產費和煤礦行業專項基金差異；政府補助；職工教育經費；職工福利與獎勵基金；預收電費等。

這些執行差異產生的一個主要原因是因為國內經濟政策與境外不同，造成會計處理的結果不同。比如《公司法》、《國有資產評估管理辦法》（國務院91號令）對必須或者可以進行資產評估的場合、評估的范圍、評估方法等做出規定；《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》要求石油天然氣和煤炭采選等行業計提維簡費和安全生產費等。對于上述法規要求或合同規定進行的交易、事項和情況，境內外會計處理上計量、確認的基礎存在差異，由此造成境內外會計處理結果的“永久性差異”。

此外，采用新準則時，對會計估計、會計政策變更時點不同產生的差異也是一個原因，比如資產凈殘值調整的時點不同，由此造成折舊金額不同。

附錄1：財政部年報通知對A+H股準則趨同的要求

●《關于做好執行企業會計準則的企業2012年年報工作的通知》（財會［2012］25號）

同一交易事項在A股和H股財務報告中應采用相同的會計處理（長期資產減值轉回除外），2012年年報中，內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除差異的時間表。

●《關于做好執行企業會計準則的企業2011年年報監管工作的通知》（財會［2011］25號）

同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效（長期資產減值轉回除外），同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2011年年報中，內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

●《關于執行企業會計準則的上市公司和非上市企業做好2010年年報工作的通知》（財會［2010］25號）

同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現等效（長期資產減值轉回除外），同時發行A股和H股公司的財務報告不應存在差異。2010年年報中，內地與香港會計處理差異仍未消除的，應當在附注中充分說明原因及消除的措施。

●《關于執行會計準則的上市公司和非上市企業做好2009年年報工作的通知》（財會［2009］16號）

同一交易或事項在A股和H股的財務報告中，應當采用相同的會計政策和會計估計，不得在A股和H股財務報告中采用不同的會計處理。

內地與香港會計準則已經實現趨同等效（長期資產減值轉回除外），同時發行A股和H股公司的財務報告不應當存在差異。在實際執行中，內地與香港處理不一致的（如企業改制資產評估等），應當制定相應措施逐步消除，2009年年報中仍未消除的，應當在附注中說明原因。

同時發行A股和H股的保險公司，應當按照《財政部關于印發〈保險合同相關會計處理規定〉的通知》（財會［2009］15號）的規定，消除保險混合合同和保險合同準備金等產生的差異。

●《關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知》（財會函［2008］60號）

同時發行A股和H股的上市公司，對于以前期間從未涉及而于2008年新發生的交易事項，在A股和H股財務報告中所選擇的會計政策、所做的會計估計應當保持一致；對于原已存在的差異，鼓勵其在編制2008年年報時調整一致，如果調整確實存在困難的，應逐步消除有關差異并在年報中加以說明。

附錄2：中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同

●2005年11月8日，中國會計準則委員會（CASC）與國際會計準則理事會（IASB）簽署聯合聲明指出：中國制定的企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的趨同。同時，IASB確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，涉及關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業合并。

●2009年8月4日，IASB正式批準對《國際會計準則第24號——關聯方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業會計準則與國際財務報告準則之間的差異。2009年11月4日，IASB發布了新修訂的《國際會計準則第24號——關聯方披露》，基本消除了與中國關聯方準則的差異。

●2010年，IASB通過年度改進項目對《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》進行了修改，允許首次公開發行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并進行追溯調整。此舉有效解決了中國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計問題。

●2010年4月，財政部發布《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，指出中國企業會計準則已于2005年實現了與國際財務報告準則的趨同，發布路線圖旨在實現中國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同。路線圖指出，中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與IASB的進度保持同步。

●2015年11月18日，財政部與國際財務報告準則基金會聯合發布聲明，對中國會計準則委員會與國際會計準則理事會于2005年11月在北京發布的聯合聲明給予了充分肯定，雙方認為該聯合聲明已經實現了其目標。特別是，中國企業會計準則實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，并且中國企業會計準則的實施顯著提升了中國企業財務報告的質量及其透明度。財政部部長助理戴柏華進一步重申了中國對基金會工作的持續支持，以及為實現二十國集團所認可的全球統一的高質量會計準則這一目標的不懈努力，同時重申中國將通過與國際財務報告準則的全面趨同來實現這一目標的愿景。

●另外，歐盟從2005年開始在上市公司采用國際財務報告準則。歐盟委員會在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題發布規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告。

●2010年7月2日，中國財政部會計司與歐盟內部市場與服務總司分別代表中歐雙方在北京簽署《中國——歐盟會計和審計合作聯合聲明》。聯合聲明明確中歐雙方將繼續加強會計審計領域的合作，建立定期磋商機制，共同努力，積極推動建立全球統一的高質量財務報告準則，并加快實現中歐審計公共監管體系等效。

責編：險峰