簡析營業稅改征增值稅后企業稅收籌劃

文/徐　濤

簡析營業稅改征增值稅后企業稅收籌劃

文/徐濤

企業的稅收籌劃應該是法律所準許的范圍內進行，通過對企業的經營與投資、理財活動進行事選的安排與籌劃，使企業可以得到更多節稅后的稅收收益，這是一種在市場經濟環境下，企業所進行的符合國家法律規定的減輕稅負的規劃方式，增強了企業在競爭中的經營手段。下文中我們從營業稅改增值稅的背景下，從其實現后對企業所產生的影響進行分析，就新營改增的形式下企業稅收籌劃的相關措施進行研究與分析。

營業稅；征增值稅；企業；稅收籌劃

中央結構性減稅的重要落實內容，營業稅改增值稅的改革試點不斷的在進行加速式的推進，并且得到了全面的鋪開，本次進行試點以后，我國的各行業都因此而產生的較為深遠的影響。企業合理的進行稅收和籌劃，對自身的稅負進行合理的減輕，對于企業的發展具有非常重要的意義。企業的利潤與稅收負擔的大小具有直接的關系，所以在這種情況下，企業的納稅人與管理都在一定的法律允許的情況下，不斷的運用各種國家的稅收政策，對自身的稅負進行合理的減輕。

一、背景

國家進行結構性減稅的重要的措施就是進行營業稅改增值稅，這是我國重要的稅制改革。2012年1月1日起，我國在上海市開始進行試點，對于上海市內交通運輸類的現代服務業開始進行營業稅改增值稅的改革試點，其改革的大幕開始拉起，同年的8月份，我國的營業稅改增值稅的試點開始分批的進行增加。這種改革實行以后，消除了以運輸行業的勞務與貨物分別進行征收營業稅與增值稅的情況，減少了重復征稅的問題 ，而且這對稅制的優化改革與進行稅收和減少負擔，對產業內的分工進行深入的轉變，對現代服務業的發展進行制度上的支持與調整，不斷的促進經濟發展形式上的改變與國家相關經濟政策的結構上的調整。

(一) 二者的的區別

營業稅的征收是對我國的境內從事勞務與無形資產轉讓，或是進行不動產的銷售中的主體單位或個人營業額征收的一種稅種。營業稅是流轉稅制中一個重要的稅種。

增值稅是通過對一些對貨物進行加工銷售或是提供修理與勞務的相關企業，或者一些從事貨物進口貿易的企業，進行增值稅額征收的一項稅種。

我國現行的稅制結構當中，營業稅與增值稅是最為重要的兩個流轉稅的稅種。

(二)營業稅改征增值稅的原因

1979年開始我國進行了增值稅的征收，國務院在1984年對增值稅的相關條例進行發布，對全國范圍內的十二類貨物進行了增值稅的征收，1994年我國進行了稅制的改革，增值稅從原有的征收范圍，增加到了所有的貨物與勞務、修理，征稅的范圍增加到對無形資產與不動產的征收。2009年，我國為了加快投資的增加，對技術的促進，我國的部份地區開始進行試點，增值稅的增加了對機器設備可以抵扣增值稅的范圍以內。

現階段，我國正處于對轉變經濟，向前發展的重要時刻，對我國國內的第三產業進行在力的扶持，特別是對現代服務業，不斷的對其經濟結構進行調整，這可以有效的提升國家的綜合實力，并且具有十分重要的意義。財稅制度的發展應該符合相關的科學發展的需求，營改增的實現，有利于我國的稅制進行完善，對重復征稅的情況進行消除，社會專業的分工不斷進寂，三次產業融合得促進，可以有效的降低企業的稅收成本，增加企業在競爭中的發展動力，優化投資與消費、出口的經濟結構，使得國民健康來斷的向協調發展方向邁進。

但是隨著市場經濟不斷的向前發展，我國的稅制明顯表現出不合理的現象。

1.增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅具有中性優點，政府在籌集收入時，不對相關的經濟主體進行區別對待，在客觀上這有利于企業在日常的競爭中具有增加競爭力的促進作用。但是如果我們想要將增值稅的中性效應完全進行激發，那么就需要其稅基要最大化的寬廣，其中最好將所有的商品與服務品類都包含進來。便是隨著稅制的改革，現行的稅制中，對增值稅的征稅范圍較為狹窄，其中性的效應得不到有效的應用。

2. 對服務業發展造成不利影響

增值稅將第三產業完全排除在其進行征收的范圍之外，這對于服務業的發展產生了不利的影響。

3. 兩套稅制并行造成稅收征管實踐中的一些困境

在現代的市場經濟發展中，服務與商品一般都是進憲二者的合并銷售的，這種行為在不斷的增加，的以對于服務與商品無法準確的進行劃分其各自的占比。劃分難度不斷的增加。

在這種新的形勢下，我國將增值稅的征稅范圍不斷的進行擴大，將商品與服務進行全部的納入其中，用增值稅取代了營定稅，這與國際慣例相符，也是一種必須的稅制改革。我國首先在上海進行此項稅制的試行，此行為將對國內的一批市場中的主體進行促進，提升其服務時的水準，擔升消費與民生的改善，提升內需，加快生產方式上的轉變。

二、營業稅改征增值稅后的企業稅收籌劃

(一) 加強稅收政策學習，推動企業結構優化升級

稅收的征收與管理，存在一定的風險與強制性，所以在新形勢下的營改增情況下，企業的權利層應該對相關的稅務政策進行關注，對企業內部的營改增政策進行學習，加強對財務相關人員的培訓力度，對企業運用營改增政策的操作方法的熟練性進行保障，對相關政策的實行進行保證，保證在合法合理的范圍內，對國家所實行的營改增政策進行利用，對企業的自身利益進行保障。另外，企業可以根據自身的整體業務進行獨立的開展各項過去業務的整理工作，所以一些可以抵扣的項目增加項，與增加的抵扣金額與數目，對營改增后的企業內部部份稅負的增減情況，進行比較詳細的整理，并且整理后的吉果向企業的相關財務部門進行匯報。

(二) 充分分析營業稅改征增值稅后的稅率變化

營改增以后，增值稅對交通運輸業進行了稅收征收，稅率11％，營業稅稅率為3％；其中研發、技術、服務、信息技術、文化創意等進行擴圍以后，增值稅率為6％，而原有的營業稅率為5％。

企業可以利用不同的稅率進行稅收的核算與籌劃。例如，相關的納稅人可以兼有不同的稅，并且其銷售的貨物與提供加工修旦與勞務都可以進行不同稅率的應稅服務，使用不同的稅率進行分開的核算，對銷售額進行征稅，銷售額未征必的，按從高進行稅率的征收。

(三)合理選擇納稅人一般納稅人與小規模納稅人身份，相對降低企業稅負

增值稅的改革試點為了穩步的進行推進，我國的財政部與國家稅務總局，我國的小規模的納稅人其標準規定為銷售額小于500萬以下的企業與個人。如果納稅人的應稅服務進行時，其所產生的銷售額超過國家的要關規定，那么就需要進行一般納稅人的申請。

一般納稅人企業進行納稅的規模不大，所以根據自身的營業收入情況，資產的情況，對業務進行分拆與新增等相關的方式，也享受有小規模納稅人的3％的稅率。

(四)通過對供貨商的選擇，減少進項稅額的增加

營業稅改增值稅進行政策的實行開始，一些規模不大而且納稅人無法進行增值稅的發票開據時，而一些企業又選擇了這些企業作這其供應商時，那么企業在進行進項稅額的有效的減除，增加了企業的稅負壓力。在這種情況下，企業在對進貨商進行選擇時，就需要將增值稅發票的提供作為其主要的選擇依據之一，當發票開具時當供應商不同以后，就需要企業加強對供應商報價的相關計算。例如，企業的增值稅稅率為11％，如果供貨商提供了相關稅務相關單位所開具的增值稅發票，那么當其所提供的商品報價低于一般納稅人的96.46％時，企業就可以與其進行供貨合作。

(五)通過賦予固定資產的多用途降低稅負的處理

2012年1月1日以后銷售或是購進自已使用過的自制固定資產，根據適用稅率進行增值稅的征收。2011年12月31日以前銷售與購買自已使用過的相關自制固定資產，將按照4％稅率進憲增值稅的減半征收。

所以，納稅人在不同的行業中，需要根據不同的方式與稅率，對企業的經營模式進行轉變，而進行稅收的籌劃，或是通過企業的總機構向機構所在地的相關稅務主管相關進行申報納稅的方式而進行稅收的籌劃，改變貨物的采購地點或是通過一些技巧，對以后產生售出的產生進行回租的方式時行稅收和籌劃，對國家的相關政現進行利用與組合，通過籌劃進行合法與合理的稅負減輕。

三、結束語

綜上所述，營業稅改值征稅的納稅人員，通過不同的組合方式可以進行稅收的籌劃工作，并且其取得的效果明顯，在這種情況下，相關的企業應該對國家的稅收政現進行關注，對自身的經營模式與結構進行調整，合理的對企業的稅負進行籌劃，減少企業自身的稅負負擔，增加營改增所帶來的切實實惠。

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(作者單位：青島鐵路經營集團有限公司)