“營改增”對電力施工企業的影響及對策

文/楊　慶

“營改增”對電力施工企業的影響及對策

文/楊慶

隨著財稅〔2016〕36號文的實施，自2016年5月1日起，按照國務院的統一部署，全面實施營業稅改征增值稅(以下簡稱營改增)，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，電力施工企業由繳納營業稅改為繳納增值稅。稅制改革是一把雙刃劍，一方面給電力施工企業提供了良好的發展機遇，同時使電力施工企業面臨更多新的挑戰。本文緊密結合行業特點、稅收政策等具體情況，對“營改增”給企業帶來的影響進行詳細的分析，并對如何進行稅務籌劃，有效降低企業稅負進行研究與探討，提出相應的應對措施，促進企業充分享受到全面推開營改增試點的改革紅利。

營改增；電力施工企業；影響；應對措施

隨著我國財稅體制的不斷完善，自2016年5月1日起，按照國務院的統一部署，全面實施營業稅改征增值稅(以下簡稱營改增)，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，電力施工企業由繳納營業稅改為增值稅。稅制改革是一把雙刃劍，一方面給電力施工企業提供了良好的發展機遇，同時使電力施工企業面臨更多新的挑戰。

“營改增”的稅制改革導向是為了調整行業的產業結構，從而調整國家的經濟結構。“營改增”的實行，可以有效地避免企業重復納稅，降低企業的稅收成本，起到結構性減稅的作用，提高企業核心能力，促進企業的可持續發展。但行業之間的差異使得“營改增”這一政策并不是完全得利的。建筑施工類行業本身面臨著周期長，成本復雜，業務量巨大、管理體制落后等因素。從多個電力施工企業“營改增”試點來看，“營改增”對其稅負是增是減存在許多不確定因素，不同的管理模式未必有效減輕企業稅負，甚至可能增加企業稅負。因此，如何合理應用“營改增”稅收政策，制定相應的對策，成為企業需要考慮和面對的重要問題。

一、“營改增”對電力施工企業的影響

(一)有利影響

1.避免重復納稅。“營改增”前，電力施工企業按照建筑業繳納營業稅，營業稅為價內稅，即按照工程結算收入的3％繳納營業稅，無論項目盈虧，均需繳納。“營改增”后，消除了增值稅和營業稅并存稅制下對建筑業重復征稅，只對工程項目增值部分征稅，體現稅收的“公平原則”，施工項目的盈虧數額直接影響了企業繳納增值稅的多少，對于企業的一些微利甚至是虧損項目來說，可能出現繳納增值稅稅負低于繳納營業稅稅負的情況。

2.降低經營成本。“營改增”前，企業發生的設備材料、維修費以及辦公所用的水、電等成本費用，無論供貨方是否為一般納稅人和能否取得增值稅專用發票，增值稅部分都列入企業成本而無法抵扣。“營改增”后，這部分成本可以抵扣進項稅額，從而降低了企業的成本。同時也有利于施工企業與上下游產業的融合，通過發票抵扣將上下游產業連成一個整體，形成完整的抵扣鏈條和利益制約關系，從而有利于整個行業的規范和健康發展。

3.促進產業優化升級。“營改增”前，電力施工企業作為建筑安裝類企業由于繳納營業稅，外購設備進項稅額無法抵扣。“營改增”后，電力施工企業外購設備進項稅額得到抵扣，購進的固定資產成本降低，為企業更新設備、擴大營運規模和提高生產效率、技術水平提供了有利條件，進而增強企業的經營活力，推動產業升級。

(二)不利影響

1.收入下降，導致利潤降低。由于增值稅是價外稅，企業需按不含稅的價格來確認收入，如工程造價不進行調整，銷售收入將會明顯下降，對企業的會計利潤產生一定的影響。

2.墊支稅款，影響現金凈流量。因市場經濟形勢嚴峻，施工企業按當期竣工結算價確認的收人，但建設單位支付工程款往往滯后，且還將預留10-20％質保金。同時，施工企業因未及時支付分包款，而無法取得分包商的進項稅發票進行抵扣。“營改增”后，施工企業在開具發票的當期需提前墊支繳納增值稅，這必將導致企業經營性現金流出量增加，造成企業資金周轉緊張。

3.會計核算難度和工作量大幅提升。“營改增”后，對施工企業的會計核算提出了新的要求。增值稅采用抵扣的納稅模式，應納稅額為銷項稅額減進項稅額，需增加近10個會計科目，并需設置項目輔助核算，核算工作難度和強度較原來大幅提升。

二、電力施工企業面臨的問題

“營改增”后，工程項目的原材料及分包都是施工企業重要的抵稅項目，但目前部分電力施工企業供應商管理機制不健全，分包商管理不合規，導致部分成本難以抵扣，企業稅負上升。

(一)人工成本無法抵扣。電力施工企業是一個勞動密集型的企業，人工成本一般占到工程總成本的30％以上，按照國家政策趨勢，人工成本比例將繼續增大，但無法進行增值稅抵扣。

(二)部分砂、土、石料等地材主要由項目所在地的小規模納稅人或個體戶壟斷經營，這些供應商都不能提供正規的增值稅專用發票，給企業的增值稅抵扣帶來巨大的困難。

(三)分包商資質不符合要求，不具有開具增值稅專用發票的資格，分包工程無法取得進項稅額抵扣，造成企業成本和稅負的增加。

三、“營改增”的應對措施

(一)將“營改增”作為一項系統工程，全員參與

營改增對電力施工企業而言是一項全面系統的工作，涉及工程管理、材料、油料和辦公用品采購等企業經營各個環節，面臨多種施工方式和多種稅率的選擇。電力施工企業應認真研究“營改增”對建筑企業會計以及財務管理工作可能帶來的變化。加大宣傳力度開展稅改培訓工作，不僅財務人員學習，企業領導層、經營人員、采購人員、項目管理人員都應積極參與，提高相關人員對稅改政策的認識，讓員工掌握相應業務變化所需要的基本技能，從造價、合同、發票、結算和會計核算等關鍵環節，進行全程管控。

(二)區分工程項目性質，采用合適的計稅方法

根據財稅〔2016〕36號文規定，合同開工日期在2016年5月1日后的建筑工程項目按照11％稅率一般計稅方法計算銷項稅，老項目、甲供項目、包清工項目可按照3％的稅率簡易計稅方法計稅。財務人員應依據合同約定的開工日期、施工方式和設備材料的供應量，確定項目性質和選擇適用的計稅方法，通過項目輔助核算，準確區分、歸集各項目收入、成本和可抵扣進項稅額，避免因“營改增”造成稅負升高的現象。

(三)建立“營改增”估算分析模型，確定最優的工程承攬方式

通過設置常用供應商增值稅率表、稅負測算表(分3％和11％兩種稅率)、利潤和現金流測算表等數據測算，建立“營改增”估算分析模型，對比分析包清工、甲供和EPC (工程總承包)等工程承攬方式，對企業稅負、利潤和現金凈流入的影響，以確定最優的工程承攬方式，有效降低企業稅負，實現企業價值最大化。

(四)加快技術改造和設備更新，提高企業市場競爭力

充分利用“營改增”企業外購設備進項稅額可以抵扣的有利因素，實現電力施工企業技術和設備的升級換代。一方面購置設備的進項稅可以抵扣，可減輕企業稅負；另一方面通過企業裝備水平的提升，可提高企業施工能力、運轉效率和施工質量，以增強企業的整體市場競爭力。

(五)加強供應商和分包商的管理，實現企業降本增效

借助“營改增”的契機，強化企業的供應商和分包商管理，減少小型供應商和分包商的數量，加強與具有實力且信譽較好的大型供應商和資質符合要求的分包商合作。一是可增加進項稅額的抵扣，有效降低企業的稅負；二是提升企業的物資和施工質量，降低企業的采購成本和分包成本；三是將公司部分部門工作進行外包，由專業第三方公司提供服務，適當加大以勞務派遣方式支付人工費，不但可節約企業的人工成本，還可享受進項稅抵扣的好處。

四、結論

針對“營改增”的稅制改革，電力施工企業應積極地關注國家稅收政策變化的動態，及時總結和學習“營改增”試點推行的經驗，及時調整企業的戰略經營方向，在最大程度上利用“營改增”對企業所帶來的有利影響；積極做好應對措施，規避“營改增”對企業的不利影響，利用“營改增”的契機理順內部管理關系，爭取擴大進項稅額，實現企業稅負最低、利潤最大，更好地促進企業的發展。

(作者單位：國網棗莊供電公司)