淺談基于EVA的商業銀行責任預算體系構建

李獻英

[摘要]從EVA的視角將價值驅動因素融入商業銀行責任預算管理中，對商業銀行責任預算編制、審核、調整、執行、考評及相應的激勵機制進行了論述。商業銀行在運用EVA對商業銀行進行整體評估過程中，應把EVA理念充分融入工作中，注重商業銀行EVA的理念培訓，強調責任預算的落實與執行，構建基于EVA的責任預算的考評機制和激勵機制，以此形成獨特的商業銀行文化，完善責任預算管理，從而使商業銀行管理更加符合現代經濟發展趨勢。

[關鍵詞]EVA；商業銀行；責任預算體系；意義

伴隨著整體經濟發展增速的下滑，社會經濟的發展形勢越來越嚴峻，行業間的競爭也愈加激烈，銀行業的日子也越來越不好過。商業銀行要在經濟發展下滑的調整期獲得更好的發展，就應在銀行內部謀求新的管理理念，推行銀行內部精益化財務管理，引導員工在績效目標導向下降本增效，提升管理水平，從而增強行業競爭力。EVA作為一種新型評價指標，與傳統的會計指標相比，更適合現代商業銀行的發展。在銀行內部，導入EVA理念，增強各網點及分支機構預算的責任，強化績效評價的目標結果導向，是銀行業提高經營業績，抵抗風險必須思考的問題。

一、商業銀行推行責任預算的意義

商業銀行責任預算體系是將管理會計中的責任會計的基本理論與基本方法應用于商業銀行全面預算管理而構建的一種預算控制體系。商業銀行首先必須推行責任預算。商業銀行實施預算管理，不僅要編制銀行的全面預算，還應將預算管理責任化，強調預算責任歸屬，細化編制各個部門及分支機構網點的責任預算，形成責任預算管理體系。

責任預算管理是一種科學的管理方法，是商業銀行實現長期發展的有效手段，商業銀行運用責任預算管理機制可以使目標明確化，將管理層的預算目標分配至各個部門及分支機構，合理配置商業銀行資源以達到最優狀態，從而全面提高商業銀行的管理水平和經營效率，實現商業銀行價值最大化。

商業銀行責任預算是責任中心的奮斗目標，也是對責任中心進行考核的依據。通過編制責任預算可以明確各責任中心的責任，并通過與銀行年度總預算的一致性，以確保其實現。具體來說，有以下作用：

第一，責任預算要求各責任中心按統一、規范的格式編制預算，有助于統一預算數據和計劃信息，提高銀行的資金配置效率；

第二，責任預算可按責任結構對預算期內的各項資源進行計劃、組織、分配，達到對資源有效配置，以明確各分支機構責任目標，為責任考評提供依據；

第三，責任預算將銀行的整體經營目標細化，有助于銀行長遠戰略發展目標的實現。

二、EVA和責任預算體系結合

基于EVA的商業銀行責任預算管理，其最終目的是實現銀行價值最大化。EVA的核心思想是從股東利益的角度出發，創造價值增長，其重點是提升資本的使用效率以及商業銀行的經濟效益。EVA指標可以使責任預算的編制更加合理，加入EVA的責任預算考慮到了各個部門的資本成本，使得商業銀行的預算編制更加準確，可以更好的達到預算目標。通過責任預算管理，使得商業銀行的各個部門有明確的目標，促使全員朝著共同的目標一起努力，把自身的能力發揮到最大，減少了環境變化等因素導致預算執行不力的可能性。

將EVA與責任預算結合起來并且把它運用到商業銀行的責任預算編制中，可以有助于商業銀行預算考核的全面性和公正性，更好地根據內部各個部門的分工情況不同，結合商業銀行內部的分權制，將銀行內部各部門分支機構劃分成不同的、獨立的責任中心，通過對這些責任中心下達預算目標，編制責任預算、進而進行考評的方式，有助于管理者管理水平的進步，提高員3Xq-作的積極性，促使績效目標的達成，實現銀行的價值最大化。EVA和責任預算的結合可以使整個金融業的管理和業績朝積極的方向發展。

三、基于EVA的商業銀行責任預算體系構建原則

（一）靈活性原則

與傳統預算不同，基于EVA的責任預算更具有靈活性。能夠及時根據市場的變化作出調整，使商業銀行所面臨的風險降到最低。在這種管理模式下，管理層在執行預算的過程中，能夠及時獲取市場信息并對其進行分析，再結合商業銀行自身狀況，對責任預算做出恰當的調整，達到各責任中心利益和商業銀行總體利益一致，占據金融行業優勢，最終達到所制定的目標。

（二）價值最大化原則

價值最大化原則是預算管理中不可缺少的，商業銀行經營的根本目的是創造更多的價值，所以基于EVA的商業銀行責任預算管理的目標是銀行價值的最大化，其中包括短期價值、長期價值、股東價值。在建立預算管理模式時，要從多方面考慮問題，達到價值最大化的目標。

（三）激勵原則

在設計激勵原則時，商業銀行需要考慮到自身的特點和銀行自身狀況，制定具有商業銀行特色的激勵機制，有了好的激勵機制，員工才會投入更大的精力去完成管理層所下達的任務目標，根據EVA的責任預算來制定與其預算管理相適應的激勵機制，平衡管理層和員工的關系，才會高效率的完成預算目標，為商業銀行帶來更大的利潤，實現自身價值。

四、基于EVA的責任預算體系構建

（一）商業銀行責任中心的劃分

責任中心是指承擔一定的經濟責任，享有一定權利的商業銀行內部單位，商業銀行將總體目標分解成一個個單獨的目標，下發至各個部門，形成獨立的責任單位。

1.成本中心。成本中心是只對業務成本負責的責任中心，在整個商業銀行中占得比重很大，只要有成本的發生就必須設立成本中心，通常各成本中心只對可控成本承擔責任，只對成本責任進行考核。商業銀行成本中心主要是各網點的后臺運營，服務等機構。

2.費用中心。主要是指對行政、管理部門的費用所負責的中心，費用中心也會設立責任負責人，主要是控制部門財務費用、管理費用的使用，做出正確的判斷，加強各部門服務職能。商業銀行的行政部門、人事、稽核、監察、保衛、工會等其他綜合管理職能部門都屬于費用中心。

3.價值創造中心。是指即對成本負責又對收入和利潤負責的中心，有獨立的收入和經營決策權。其目標與商業銀行目標一致，可以進行外匯、貴金屬、貸款、銀行理財產品銷售等金融交易，在考評時，利潤指標是最核心的。商業銀行的信貸部門、計劃部門等屬于價值創造中心。

（二）基于EVA的責任預算的分解落實

基于EVA的責任預算的分解落實是在編制責任預算的基礎上進行的。通常情況下商業銀行首先劃分責任中心，明確各責任中心的責任關系；其次明確責任目標，按照責任歸屬將銀行的總體目標層層分解形成預算目標體系，并將其具體落實到每一個責任中心，作為其開展經營活動、評價工作成果的基本標準和主要依據；再次，確定考核標準，建立預算跟蹤系統，進行反饋控制。對每一個責任中心建立起預算執行情況的跟蹤系統，定期將實際數與預算數對比，找出差異，分析原因，控制和調節經營活動。最后形成預算考評反饋。在EVA模式下，銀行各個責任中心應分析評價預算執行差異，撰寫差異分析報告，按照可控原則進行評價并考核預算業績，建立獎罰制度。通過定期編制業績報告，對各責任中心的工作成果進行分析和評價，從而最大限度調動各責任中心的積極性，促使其相互協調，提高經營效率。商業銀行預算責任分解落實程序如下圖所示。

五、構建基于EVA的商業銀行責任預算體系需要注意的問題

（一）運用EVA對商業銀行進行評估

EVA是一種先進的管理理念，運用EVA對商業銀行責任預算的執行進行評估可以更加真實的反映出商業銀行創造價值的能力。EVA的責任預算分解可以使每項指標連接到每個部門，通過指標分解把商業銀行價值和股東價值緊密結合在一起。EVA注重的是商業銀行的長期發展，利用EVA的價值測評，建立各種有效激勵促使企業價值最大化的實現，符合現在的經濟發展趨勢和時代要求，是一種新型的商業銀行價值觀的體現。

（二）注重商業銀行EVA的理念培訓

在商業銀行管理層對于EVA的管理理念達成一致的前提下，銀行應當請專業人員對員工進行EVA理念的培訓，通過多種途徑宣傳，讓員工認識并了解這種新的管理理念，學習到運用EVA的優勢，了解EVA管理模式下的商業銀行發展前景，在這種管理模式下對自身利益有何好處，把這種理念逐步帶入到工作中，有助于商業銀行形成自己獨特的商業銀行文化。

（三）強調責任預算的落實與執行

與傳統的管理模式相比，基于EVA的責任預算管理更具有優勢，更加先進，符合當今社會經濟發展的要求。通過責任預算使得商業銀行劃分成不同的責任中心，把目標分散在每個員工，每個部門身上，通過對預算編制、評估、考核等方式，使得預算工作可以順利的實施下去，從而提高商業銀行創造價值的能力，使得商業銀行在未來的發展中具有更大的成長空間。

（四）構建基于EVA的責任預算的考評機制和激勵機制

構建基于EVA的責任預算考評機制，對商業銀行業績的考核具有預算約束和激勵作用。商業銀行各級預算責任人依據經濟活動預算，記錄臺賬和各責任中心的責任指標，編制業績報告，用實際完成數據與指標比較，對各類責任中心進行業績考評。預算目標是分配在每一個員工身上的，員工需做好份內的本職工作。在大環境相同的情況下，對比執行者的預算目標，檢查員工是否認真有效的完成指定的工作，有助于提高商業銀行預算責任人的經營積極性，增強各部門從嚴控制預算的自覺性，使各部門預算管理由“重分配”向“重績效”轉變，保證預算的真實性、準確性和預算編制過程的公正性和滲透性。同時為了保證商業銀行戰略目標的實現，商業銀行內部要建立合適EVA的責任預算激勵機制，要以公平、有效、合理為原則，根據實際情況，設立適合的激勵機制，以調動預算執行者的經營積極性，提升預算執行者的重視從而努力地完成業績，使商業銀行整體業績提升。