創佳公司本量利分析

單婧淇

[提要] 本量利分析，即CVP分析是通過對企業在成本、產（銷）量、利潤三者之間的關系進行分析，從而根據分析結果為企業在實施戰略、制訂方案等方面提供重要依據的一種管理方法。本文以創佳公司為例運用本量利分析方法進行分析，根據分析結果指出其存在的問題，并提出相應的解決措施。

關鍵詞：本量利分析；創佳公司；保本點

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：本量利分析法在小微型建材制造企業中的應用——以桓仁縣CJ有限科技發展公司為例

收錄日期：2016年11月15日

一、引言

作為會計學的分支，管理會計的主要目的就是幫助企業更加高效的提升經濟利益，從而促進企業健康發展，而本量利分析方法作為分析企業成本、質量、利潤等關系的重要分析方法，在企業經營決策中得到了大量的運用。本文正是利用本量利這種關系，以創佳公司為例進行成本、產量和利潤關系分析，從而看出企業存在的問題，并及時制定措施提升企業競爭力。

二、本量利分析原理

（一）本量利分析概念。所謂本量利分析，簡單來講就是成本-產量或銷量-利潤三者關系的分析。其內在的理論就是運用數學的計算研究成本、銷量以及利潤三者之間的內在關系。企業可以通過這種方法對企業內部的運營情況進行了解，揭示三者之間的內在關聯，從而發現企業面臨的經營風險，實現提前改變企業的經營策略提高企業盈利能力和競爭能力的分析方法。本量利分析方法與其他方法如風險預測技術也能很好地聯系起來，企業可以通過兩者的結合進行確保目標利潤實現的銷售量、保本等其他方面的預測。

（二）本量利分析的基本內容

1、盈虧平衡分析。所謂盈虧平衡分析，顧名思義就是企業的投入與產出的一種平衡關系，企業的目的就是為了盈利怎樣去實現投入與產出，或者投入與產出要在一種怎樣的狀態才能是企業的一種理想狀態，這就需要我們分析企業的投入與產出的平衡狀態，通過計算該狀態下的產量確定一個盈虧平衡點。

2、目標利潤分析。根據企業生產的基本規律，對于企業產品的售價、產品的投入成本、生產成本等這些量是已知的，然而對于產品投入市場后其銷售量是未知的，這就導致了目標利潤在不斷地發生變化。所以，這就需要我們預設一個銷售量，基于此提出公式如下：

目標利潤=預計銷量×（單價-單位變動成本）-固定成本

3、敏感性分析。所謂敏感性分析，就是除了一些關聯度高的因素之外還有哪些因素其是專門針對個別關鍵因素的不確定分析而進行的定量分析，其分析的目的在于通過分析來了解和掌握這些不確定的因素對于重要因素到底是怎樣影響的。

4、邊際貢獻。邊際貢獻是企業在經營中做出決策的一個重要標準，具體就是銷售收入減去變動成本的剩余，它是指企業的產品減掉自身的變動成本后提供給企業的貢獻，這一貢獻細分為兩塊，首先用來收回企業的固定成本，如果還有剩余，構成另一部分，就是企業的利潤。但是，若邊際貢獻不足以收回成本，則企業將無法盈利。

三、創佳公司本量利分析

（一）創佳公司背景介紹。創佳科技發展有限公司建立于2009年，現主要經營各類保溫建材及建筑材料的生產等。公司發展至今，現有員工100多名，技術管理人員20多名。自公司建立以來，一直是桓仁本地優秀公司，經過多年的發展，公司產品暢銷省內外。

（二）指標計算。首先對創佳公司的固定成本進行計算。通過創佳公司相關人員提供的2015年財務報表可以得到，公司在2015年的費用主要包括：設備場地租賃費用14，140元，運輸費用9，600元，廣告費用11，232元，水電費11，621元，銷售費用4，680元，辦公耗材費用2，580元，工資支出36，000元，固定資產折舊費用9，000元，修理費3，277元。合計可以得出創佳公司2015年內固定成本為102，130元。

1、保本點分析。根據實際情況，創佳公司主要以型號為18-KG的一款保溫建材產品作為主要銷售產品。本文主要選取該款型號為18-KG的產品為例，來對創佳公司進行本量利分析。該產品的銷售單價為244元/件，其變動成本為206元。根據相關的公式我們可以計算該公司的盈虧平衡點的銷量為2，687件，而在這個平衡點的銷售額為655，940.91元，具體的計算過程如下：

首先，計算出邊際貢獻。按照公式，邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本=244-206=38（元）；其次，計算出邊際貢獻率。按照公式，邊際貢獻率=單位邊際貢獻/銷售單價=38/244=15.57%；再次，計算出盈虧平衡點的銷售量。按照公式。銷售量=固定成本/邊際貢獻=102130/38=2687（件）；最后，計算盈虧平衡點銷售額。按照公式，銷售額=固定成本/邊際貢獻率=102130/15.57%=655940.91（元）。

2、目標利潤分析。在產品18-KG的銷售方面，根據創佳公司戰略目標，每年獲得的利潤預計在30，000元左右，則由此計算出達到該目標利潤的18-KG型號產品的銷售量以及銷售額，具體計算過程如下：首先，根據公式獲得目標利潤所要的銷售量。銷售量=（固定成本+目標利潤）/單位邊際貢獻，根據公司提供的數據進行計算為（102130+30000）/38=3477（件）。其次，根據獲得目標利潤計算銷售額。銷售額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率，將公司相關數據帶入計算為（102130+30000）/15.57%=848619.13（元）。

3、安全邊際分析。安全邊際實際上是對公司管理人員在生產初期所做出的生產計劃是否能夠在生產過程中安全成功地實施的分析。創佳公司預計每年18-KG型號的銷售量為3，250件，則有：安全邊際量=預計銷售量-盈虧平衡點銷售量=3250-2687=563（件）；安全邊際額=預計銷售額-盈虧平衡點銷售額=3250×244-655940.91=137059.09（元）；安全邊際率=安全邊際量/預計銷售量=563/3250=17.32%；預計利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻=563×38=21394（元）。

創佳公司經營情況的評估和核查是由安全邊際得出的，按照結果，創佳公司存在經營問題，需要分析不同的原因，采用不同的方案解決問題。評價企業經營安全程度的一般標準如表1所示。（表1）

通過上文的分析和計算我們可以得出創佳公司安全邊際率的預測值為17.32%，根據安全性檢驗標準表，該安全邊際率處在10%～20%的區間內，表明該企業的情況是較危險的，進而說明了創佳公司在18-KG這款產品上很難獲取預計的利潤。

4、固定成本變化分析。由于宏觀環境的影響，公司今年場地租賃費用也就是房租增長了4，860元，即創佳公司的設備場地租賃費用上漲到19，000元。另外，為了適應物價上漲，公司將員工工資支出總額提高到了40，000元。假定其他固定成本不會有太大的變化，那么現在公司固定成本如表2所示。（表2）

根據表2計算創佳公司的固定成本變化：盈虧平衡點銷售量=固定成本/邊際貢獻=107990/38=2841（件）；盈虧平衡點銷售額=固定成本/邊際貢獻率=107990/15.57%=693577.39（元）。

通過上面的分析和相關理論我們知道，隨著固定成本的增加相應的盈虧平衡點銷售量以及盈虧平衡點銷售額也會隨之增加。同理，隨著固定成本減少相應的盈虧平衡點銷售量以及盈虧平衡點銷售額也會隨之減少。正是因為這個關系的存在，我們可以看出創佳公司固定成本對該公司的影響較大，為下一步如何解決問題提供了方向。

5、單位邊際貢獻變化。創佳公司計劃使用在18-KG基礎上改良的型號為15-KG的產品來替代18-KG作為主要銷售產品，該產品的變動成本（主要材料成本+輔料成本+包裝費+人工費+生產費）為170元，其銷售單價為215元，假定這款產品能夠取得與18-KG在2015年相同的銷售量，可以計算得到15-KG型號產品的單位邊際貢獻變化如下：邊際貢獻=銷售單價-單位變動成本=215-170=45（元）；邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售單價=45/215=20.93%；盈虧平衡點銷售量=固定成本/邊際貢獻=107990/45=2400（件）；盈虧平衡點銷售額=固定成本/邊際貢獻率=107990/20.93%=515957.95（元）；獲得目標利潤所要的銷售量=（固定成本+目標利潤）/單件的邊際貢獻=（107990+30000）/45=3066（件）；獲得目標利潤所要的銷售額=（固定成本+目標利潤）/邊際貢獻率=（107990+30000）/20.93%=659292.88（元）。

如果單位變動成本實際發生增加的情況，創佳公司的盈虧平衡點必然發生變化，相應的盈虧平衡點銷售量以及盈虧平衡點銷售額也會隨之上漲，相反，則隨之減少。

（三）由本量利分析法分析創佳公司目前存在的問題。通過上文根據2015年創佳公司的相關財務數據對創佳公司的盈虧邊際貢獻進行了計算和分析，并對創佳公司的利潤在受到固定成本是如何變動的情況以及盈虧平衡點等因素的分析結果我們得到創佳公司預計17.32%為其安全邊際率，根據檢驗標準，該安全邊際率處在10%～20%的區間內，是比較危險的。說明企業在生產項目上有一定的風險，危險系數較大，可能達不到目標利潤額。

從公司2015年的相關數據分析，在18-KG產品的銷售方面每年獲得的利潤預計在30，000元，則由此計算出達到該目標利潤的銷售量以及銷售額分別為3，477（件）和848，619.13（元）。再從2016年公司的數據分析，由于固定成本的變動和產品的改進，公司的目標利潤銷售量變為了3，066（件）和659，292.88（元），可以看出，銷售產品的單位邊際貢獻上升后目標利潤銷售額也隨之下降，說明公司若不用新的替代品來開拓市場，現階段公司盈利能力很難提高。

（四）創佳公司營運建議

1、減少固定成本。創佳公司為了更好地達到獲利目標，可以適當地采取減少固定成本的方法。目前，創佳公司的固定成本主要來源于運輸、宣傳、職工薪酬、農業生產設備保養、折舊和租賃。由于設備保養、折舊費無法改變，運輸費也難以在短時間內降低，故而可以從宣傳、職工薪酬、設備租賃幾個方面來進行成本控制。

（1）宣傳費用的節約。自公司創建以來，公司已經對產品經過多年的宣傳，積累了不少的客戶，如今可以對現有客戶實行一些量多從優等優惠政策，讓現有客戶介紹新客戶來購買公司產品，這樣不僅減少了公司的宣傳費用，而且從另一方面擴大了公司的銷售量。

（2）改變獎金機制。在職工薪酬方面，可以采用工齡對應獎金策略，老員工的工資得以提高，既防止老員工的流失，又提高了老員工工作的積極性。在公司招聘新員工后積極宣傳公司理念，讓員工認識到積極的工作對自己和公司的發展都有幫助，提高生產能力。

（3）降低設備租賃費。生產過程中可以采用產品代加工的方式，在生產初期，生產技術并不熟練，生產過程的消耗可能會較大，采用代加工的方式則可以降低原材料的消耗，從而降低使用設備的費用，在公司形成更大規模后則可購入耗能更低的生產設備，通過采用更先進的生產技術，更有利于公司的長期發展。

2、提高市場銷售量。從目前公司的戰略目標來看，采用新技術、完善技術革新，一方面可以更好地服務于公司對農業科學技術推廣業務的開展；另一方面也可以幫助公司獲得成本優勢，從而在競爭中獲勝。而這一點已經在創佳公司的戰略改變上得到了體現，從以上章節中的分析可以看到，創佳公司通過對18-KG產品的改進，研發的15-KG產品不僅降低了其變動成本，也提高了產品自身的價值（即銷售單價）。根據本量利分析得到的結果，這一改進使得公司在固定成本提高的大前提下，仍然降低了生產和銷售的壓力（目標銷售量從3，477件降到了3，066件，目標銷售額從848，619.13元降到了659，292.88元）。

目前，創佳公司主要以保溫建材產品銷售和建材技術推廣作為主營業務，相對單一，而且在這兩個業務領域公司都面臨著越來越激烈的競爭。為了更好地達到獲利目標，只有提升銷售單價或者銷售數量這兩種方法，對于創佳公司來說，增加業務種類更有助于提高其競爭力，為公司打開更廣闊的市場空間。通過生產價位不同的保溫建材，來適應不同的客戶需求。

四、總結

基于對創佳公司主營產品數據的本量利分析，可以在一定程度上預測出創佳公司2016年在實現目標利潤的過程中會遇到一定的困難和阻礙，其主要問題在于其生產經營的主營產品的毛利和銷售量均低于其達到目標利潤所需的毛利和銷售量。為了扭轉這一不利局面，讓創佳公司達到2016年的盈利目標，創佳公司應當通過減少宣傳、薪酬支出、設備租賃費用來減少固定成本。增加業務種類以增加公司的業務覆蓋面，減少風險。與此同時，還要注重科技革新，不斷更新主營產品的科技價值，提高其附加值，從而讓產品提供更多的利潤。

主要參考文獻：

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