會計誠信探究

徐敏

[提要] 隨著社會的發展和社會的轉型，誠信問題的出現日益普遍，并開始有嚴重的趨勢。近年來，“會計誠信”這個詞也頻繁出現在人們的日常生活中。本文從會計的角度對誠信進行闡述，探究其中的原因及應對措施。

關鍵詞：誠信；會計誠信；原因；措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年11月2日

一、會計誠信問題現狀

（一）誠信和會計誠信的含義。誠，即真誠、誠實；信，即守承諾、講信用，誠信的基本含義是守諾、踐約、無欺。通俗地表述，就是說老實話、辦老實事、做老實人。人生活在社會中，總要與他人和社會發生關系。誠信不僅是一種品行，更是一種責任；不僅是一種道義，更是一種準則；不僅是一種聲譽，更是一種資源。就個人而言，誠信是高尚的人格力量；就企業而言，誠信是寶貴的無形資產；就社會而言，誠信是正常的生產生活秩序；就國家而言，誠信是良好的國際形象。

會計的誠信要會計人員在執業活動中講求信用，保守秘密，以實際發生的經濟業務為依據，進行真實、完整的會計核算。即根據原始憑據，按會計準則和會計制度的要求記賬和編制會計報表。會計信息必須真實完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，這是對會計的基本要求。會計誠信是會計對社會的基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把各項經濟活動反映出來。然而，我國企業的會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應已經顯現。因而有效解決會計信息失真問題已成為我國會計界乃至經濟界面臨的重大課題。

（二）會計誠信現狀。我國會計誠信面臨著很大問題，為了一味地追求經濟效益的最大化，很多企業都會鋌而走險，對于社會發展產生巨大影響。會計誠信，是社會經濟關系發展到一定階段的產物，它要求會計人員立足會計實踐，力行誠實守信。但存在諸多問題，具體分析如下：（1）會計信息失真嚴重，內容不完整，不真實。主要表現為私自截留隱瞞收入，私設小金庫，對于成本、費用亂擠亂攤，造成會計核算不真實、不完整和嚴重的會計失真問題；（2）利用現行會計法規不配套、不完善，對會計信息進行操縱調整，以達到偷漏國家稅收目的。主要表現為利用會計政策、會計估計變更、差錯更正和關聯交易價格等規定，對于不同時期會計財務信息進行處理，偷漏稅收，利潤波動人為操縱，制造虛假業績；（3）會計人員職業道德低下，任意弄虛作假。主要表現為會計人員墨守成規，不思進取，對業務缺乏鉆研精神，在實際工作中這些內部監管卻因為多種原因而無法實行。在工作中主觀隨意性較強，不嚴格按制度處理業務；或對于管理層的意見，言聽計從，缺乏自我判斷意識，這些都極容易造成會計信息失真。

（三）會計誠信的必要性。市場經濟是誠信經濟，會計在整個經濟運行和管理中發揮著巨大的作用。會計誠信是關系到社會主義市場經濟能否有效運行和可持續發展的關鍵條件，更是會計行業生存和發展的生命線。

1、會計誠信是市場經濟正常運行的基礎。在市場經濟條件下，誠信既是道德資源，又是經濟資源，在保障交易正常進行中具有重要作用。市場經濟中，因為社會分工的細化和交易方式的發展，誠信也被賦予了更多的物質內容，從道德追求進入到物質生活領域。在經濟生活中，如果道德缺失，信用遭破壞，就會導致市場秩序發生混亂，企業間的交往就會中斷。只有坦誠的信息披露才能立于不敗之地，拓展更廣闊的發展空間。隨著市場經濟由低級到高級，從不成熟走向成熟的發展，在會計活動中，會計誠信顯得越來越重要。在市場經濟條件下，誠信不僅強調內在品德修養，更強調“互利”和“雙贏”，即在追求自身利益的同時要顧及他人和社會的利益，這是誠信的核心問題。正因為如此，誠信是市場經濟運行的基礎，是市場經濟的動力和源泉，是市場經濟條件下基本的游戲規則。

2、會計誠信是市場經濟條件下的會計之本。在市場經濟條件下，“立信，乃會計之本”，信用是會計工作的生命線，誠信不僅是一種資源，而且與重大利益相關。守信者會得到利益，而失信者必將付出代價。例如，一些會計師事務所誠信度高，競爭力就強，并以此獲得了較大的經濟利益。而有一些會計師事務所由于陷入了信用危機，并且受到了相關制裁或被迫終止其營業資格。對執業會計師來說，誠信有助于他們開拓業務，占有市場，也可以使客戶增多，擴大實力，使同行合作者增多，在合作中獲得利益。在市場經濟越來越發達的情況下，誠信既是會計行業生存的重要前提，也是會計行業發展的重要保證。

二、會計誠信問題產生的原因

會計誠信缺失作為經濟領域的一個普遍現象，主要有以下方面：

（一）利益驅動。會計造假的背后有著巨大的經濟利益。市場經濟發展的一個基本目標就是追求利益最大化，當非誠信行為的收益超過成本時，非誠信行為就會增加，投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金。在經濟利益的驅使下，許多企業就為自身的目的而出具虛假會計報告，騙取政府的貸款、稅收優惠、套取社會資金，而許多會計師事務所因行業競爭和國家乃至整個社會環境因素，往往應上市公司的要求，違心出具虛假審計或驗資等報告，以實現“多贏”。

（二）相關法規不完善。隨著我國市場經濟的不斷發展，企業的經營環境不斷變化，會計領域新問題出現的速度遠遠超過了問題解決的速度，致使會計制度在新的經濟形勢下不斷出現新漏洞、新缺陷。為了獲得更大的利潤，許多公司便利用這些空隙，實現企業的盈余管理。如財會制度中的準備金、攤銷方法、成本結轉方法等，一定程度上為企業盈余管理創造了條件，所以會計制度的完善是我國會計誠信重塑的當務之急。

（三）監管不嚴，懲罰力度不夠。完善的制度更需要嚴格的監管執行，由于我國立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護主義的干預，有法不依、執法不嚴、司法腐敗的現象時有發生，造假者沒有得到應有的懲罰，通過造假取得的收益遠大于為此付出的成本，造成會計造假行為屢禁不止。

（四）會計自身的特點及局限性。會計準則、會計制度的漏洞與執行的伸縮性等，為虛假會計信息的產生提供了條件。如企業會計是以權責發生制為確認基礎的，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，通過操縱應計項目的確認時間就能制造虛假業績；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此來操縱利潤；針對同一經濟事項，會計人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計。

三、會計誠信問題應對措施

（一）完善公司治理結構，構建會計誠信重塑的機制平臺。首先，要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、審計委員會，建立股東對經營管理者的強力約束，建立基于合約的董事會與經理層委托代理關系等措施；其次，完善業績評價機制，增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；再次，改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就經營管理者的激措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；最后，要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決“一股獨大”的問題。

（二）進一步完善我國會計準則體系，構建會計誠信重塑的政策平臺。完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，可通過適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核等幾方面入手。考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策選擇的規范更加具體，最大限度地減少會計虛假信息的施展空間。

（三）完善法律體系，構建誠信重塑的法律平臺。會計誠信的重塑要有嚴密的法律體系做保障。首先，完善會計的相關法律和法規體系，避免出現法律法規上的灰色地帶，真正做到有法可依；其次，強化監督，加大執法力度，提高法律的威懾力，使法律真正成為維護會計誠信的有力武器，為會計市場營造公平競爭、誠實經營的環境。

（四）實施誠信工程，構建會計誠信重塑的信用平臺。首先，建立和扶持會計誠信評估業的發展，培育約束會計失信行為的社會力量；其次，建立跨地區、跨行業的網絡化信用數據系統，如建立會計人員個人的信用檔案，開通企業信用信息系統，通過信息的傳遞系統實現會計市場的良性循環；再次，推行誠信保險制度，對公司特別是上市公司要求其在保險公司投保誠信險，當公司出現誠信問題，導致投資者受損時，保險公司必須負責賠償，這樣一方面保護了投資者利益；另一方面又使保險公司為了自己不受利益損失，必然加大對投保公司的監督。

（五）加大打擊懲罰力度，提高會計失信成本。會計誠信并不是人們與生俱來的品質，必須通過法律的權威性和威懾力來強制約束。政府部門要加大對違規操縱財務、制造虛假會計信息的懲處力度，以增加“造假成本”。對于造假的會計，不單要進行行政處罰而且要給予經濟上的懲罰，且懲罰的數目要遠遠超過造假的所得；對于唆使會計人員作假賬的經營者同樣進行處罰，對國家工作人員違法要加重處罰。

（六）建立社會教育機制，實行全民誠信教育。在多大范圍和什么程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳和教育。要讓人們認識到，誠信是重要的并且有益的，會計誠信教育的主要對象，應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，包括企業負責人、能夠控制企業負責人的政府官員以及會計師事務所的合伙人，而不僅僅是一般的會計人員。我們長期以來企圖通過提高會計人員地位和業務水平，來提高會計信息的質量，事實上收效甚微，關鍵在于僅僅重視了對會計人員的教育，而不是實行社會教育機制。要發揮社會輿論的監督教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳誠信思想，披露失信違法典型，使全社會認識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環境。

主要參考文獻：

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