我國國有企業增值型內部審計的前途與未來

李樂

我國國有企業增值型內部審計的前途與未來

李樂

近年來,隨著國有企業經濟發展的需要，內部經營管理的要求也越來越高,增值型內部審計在國有企業改制和促進國有企業發展過程中扮演著更加重要的角色,其在增加組織價值、改進組織經營管理和評價組織控制體系等方面發揮著更為重大的作用。本文首先闡述研究背景,并逐步對增值型內部審計與傳統內部審計的優缺點進行比較。通過分析內部審計在我國國有企業的發展歷程及增值型內部審計在我國國有企業的應用現狀,提出增值型內部審計在我國國有企業開展的重要性及必要性,并指出現存的問題。針對這些問題,并提出完善我國國有企業增值型內部審計運行機制的相應對策。

增值型內部審計；運行機制；增值服務

一、引言

1.研究背景

增值型內部審計其實并不是一種全新的審計方式，而是一種全新的審計理念。其理念依據是國際內部審計師協會對內部審計（IIA，1999）的一種全新的詮釋。增值型內部審計是本世紀以來內部審計發展的一個新型階段，也是內部審計理論研究和實務操作中的熱點和難點問題。為應對全新的經濟發展態勢，更有力的迎接國際國內兩個市場的機遇和挑戰，我國著手推進了一些新的經濟制度、管理、服務等調控方案。而作為國內經濟支柱之一的國有企業而言，由于其自身經濟發展的需要，對其內部經營管理的要求也越來越高，強化內部審計、促進企業自我完善成為我國各個國企致力于探討的重要課題。經過最近三十年的發展，我國國有企業的內部審計工作雖然獲得了一些成效，但現階段仍存在一些問題，歸納起來具體表現在以下四個方面：

第一，內部審計的職能定位不當。我國國有企業內部審計范圍過于狹窄，大多局限在財務領域會計記錄的正確性、資產的完整性、政策和程序的合規性的檢查等方面的監督活動上，對企業是否合法和是否合規經營方面的的監督力度欠缺，也很難使企業的內部經營管理發揮有效作用，所以在具體工作中因為職能定位不當，影響了內部審計職能的有效運用。

第二，內部審計的獨立性比較弱。目前，中國的國有企業中負責內部審計的機構往往只隸屬于其他部門，在受領導層管轄的同時又受到相關部門的牽制和干預，使得審計人員在開展工作時要兼顧多方利益，在實際操作過程中便無法根據客觀需求展開工作，致使內部審計結果無法真實的反映企業的生產經營狀況。

第三，相較于事前和事中審計，更為注重事后審計。審計理念上，國有企業內部審計關注對已經發生的經濟事項進行審計，但忽視對企業經營風險事先的預測和事中的分析，以至于不能更好監控企業內部經濟活動的全過程，發生在企業經濟活動中的各種風險問題也不能得到及時的預測和防范，內部審計很難在企業運行的全過程發揮作用。

第四，內部審計機構人員配備不規范，人員結構不科學，整體素質比較低。當代內部審計是一種范圍極廣的專業性活動，而當前我國國有企業的內審人員大多是財務出身，其知識結構不符合企業的需求和發展。

2.文獻回顧

在西方資本主義國家，增值型內部審計的快速興起已經變為公司內部審計發展的一個必然趨勢，很多公司的內部審計機構在減少費用、提高利潤的激勵下，抑或是在外包壓力的驅動下，試圖尋找提高審計價值的方法。Gary M.Stern與James Roth都曾在其著作《內部審計部門增加價值的15種方法》和《內部審計如何增加價值》中列舉將會幫助審計人員為企業增加價值的具體方法；美國著名的內部審計學家勞倫斯B·索耶（Lawrence B.Sawyer）在其名著《現代內部審計實務》中提出：現代內部審計通過評估企業所有的經營管理活動來為組織服務，內部審計人員應將視野轉向管理審計和增值審計方面，這要有新的態度、方法、分析和思想，另外，索耶還強調內部審計應對各項經營活動的經濟性、效率性和效果性進行檢查和評估。

在我國，經過近三十年的發展，雖然內部審計發展態勢良好，但是我國大多數國有企業的內審機構對內部審計的了解仍然停留在過去的查錯防弊觀念上，以致使大多數公司內部審計處于發現性審計階段，內部審計也因此不被重視，審計的價值得不到充分的體現。余玉苗、詹俊(2001)認為價值創造的最終手段是提升企業的市場價值。內部審計的任務不單在于剖析其怎樣影響價值，還要表明其怎樣實現價值增值，并力圖完成企業市場價值的增加。閻紅玉在《內部審計實現企業價值增值途徑探微》中指出增值型內部審計的發展對現代公司價值的影響很大，葉陳云（2013）在《公司內部審計》中分析出，與傳統內部審計相比較，增值型內部審計是公司將來的一項重要的保證性服務，價值增值型審計發生了許多創造性的變化，價值增值型審計將是未來公司內部審計的永恒趨勢。

二、增值型內部審計與傳統內部審計比較分析

1.增值型內部審計與傳統內部審計比較分析

傳統內部審計經過財務導向和業務導向內部審計這兩個階段的發展后，當代已經發展到管理導向內部審計這一階段。但隨著經濟的變化和發展，以內部控制為中心的傳統管理導向性內部審計的缺陷也日趨明顯，增值型內部審計是指組織以幫助審計部門提高運作效率、增加企業價值為目標，通過對內部審計的地位、資源和方法的充分利用而進行的一種新型內部審計活動。

增值型內部審計與傳統內部審計的不同主要表現在審計目標、審計職能、審計重點和審計方法這四個方面上。審計目標的區別：傳統內部審計的審計目標主要通過事后評價幫助組織管理者履行職責，而增值型內部審計的審計目標主要表現為幫助組織增加價值，當代企業以公司市場價值最大化為目標，而增值型內部審計也以實現組織增值為目標，兩者的相同目標實現了緊密的相連。審計職能的區別：傳統內部審計的職能主要是監督和評價，增值型內部審計在保持監督職能的同時，強化了確認咨詢職能，通過該職能為組織價值的增加發揮作用。審計領域和審計重點的區別：傳統內部審計的重點主要表現在對財務領域會計記錄的正確性、資產的完整性、政策和程序的合規性的檢查等方面的監督活動上。增值型內部審計是一種創造價值的活動，內容涉及到內部控制、風險管理和公司治理等多個方面，并且還要對內部控制和管理活動進行監督，提升運作效率和經營管理水平，由此可見，其代表內部審計發展的大方向，在以經濟效益審計為重點的情況下，最終降低企業的風險程度，提高企業的綜合效率，進而為組織增加價值。審計方法的區別：傳統內部審計的操作方法不夠先進，增值型內部審計通過運用科學的、高效的計算機技術和方法，把事前、事中和事后審計密切地結合在一起，對其防護和建設功效進行有效地利用，使內部審計能夠有參與公司經營管理的各個環節。

表1 傳統內部審計與增值型內部審計的比較

2.增值型內部審計的重要性及必要性

增值型內部審計之所以能夠保證內部控制的有效性，其自我監督和自我評價功能是內部控制的關鍵組成部分，在公司治理結構中有著無法替代的作用。增值型內部審計是企業完善自我監控和自我約束的重要機制，是確保經營控制權的手段，是管理體制的有機組成部分，對完善企業內部審計體系，促進國有企業可持續發展具有重大意義。由于增值型內部審計在增加組織價值、改進組織經營管理和評價組織控制體系等方面發揮著作用，而且在國有企業改制和促進國有企業發展過程中也扮演著重要角色。因此，在國有企業中推行增值型內部審計勢在必行。

首先，是切實貫徹和執行企業內部控制基本規范的需要。建立完備的內部控制體系，更有利于實現企業價值的增值，提升企業的經營管理效益，促進企業發展戰略的完成，增值型內部審計的審計范圍相較于傳統內部審計的審計范圍是不斷擴大的，通過評價和防范企業的風險，對企業現存的風險可以提出更為有效的建議，從而達到實現企業價值增加這一目的。

再次，是減輕生存壓力，適應審計自身發展的需要。

內部審計外包以及高成本的壓力對內部審計機構的日常工作產生了極大的威脅，如果內部審計沒有對企業的價值增值作出貢獻，就會被淘汰。

最后，是提升內部審計地位，實現企業價值最大化的需要。

內部審計機構對公司價值的貢獻大小決定了其在企業中的地位，隨著增值型內部審計的業務范圍擴展到風險管理和公司治理等方面，在實務操作中內部審計就能夠積極有效地進行風險管理，完善內部控制、提高公司治理水平，最后提升企業的價值。

三、我國國有企業增值型內部審計的發展現狀

1.我國國有企業增值型內部審計發展歷程

回顧我國國有企業內部審計近30年的發展歷程，將其大致劃分為三個階段，第一階段是被動組建階段（80年代中期至90年代初期），在國家法令的要求下，產生了內部審計，因此其管理制度從創設時起就帶有濃重的政治色彩。內部審計對國家的政策有較強的依賴性，審計的獨立性無法保證，致使內部審計的職能定位不當，目的不明確，從而其監督職能不能得到有效的發揮。第二階段是重新定位階段（90年代初期至21世紀初），這一階段，國有企業在完善內部審計組織結構、提升內部審計人員素質等方面進行了許多有益嘗試，并取得了一定的成效。但內部審計機構中人員閑置的現象仍然存在，難以發揮其有效性。21世紀初至今為規范整合階段，針對長期限制國有企業變革的制度性問題，國家制定出相應的法律法規，創建出更為完善的國有資產管理體制。

2.我國國有企業增值型內部審計應用的現狀

增值型內部審計的長處使其在西方發達國家應用普遍，而我國國有企業增值型內部審計的逐步發展源于政府審計強力推動。從根本上說，我國國有企業的內部審計制度是在國家法令法規的壓力下設立的，不是在國有企業內部需求的基礎上主動建立的，致使增值型內部審計在我國國有企業的實際應用還存在許多問題，主要表現在以下六個方面：①增值理念和增值目標認識不充分。②增值功能與增值效果不明顯。③增值型內部審計的質量較低。④審計部門的隸屬層次不理想。⑤調查方法不先進。⑥業務范圍狹窄。

四、完善我國國有企業增值型內部審計運行機制的對策

增值型內部審計作為一種新型的審計理念，在國外的一些企業中，其增值作用得到了充分的肯定，為企業價值的增加發揮了積極的作用，但在我國，由于經濟發展程度的不同，我國國有企業增值型內部審計在應用過程中存在一些需要解決的問題。所以，在研究了我國國有企業增值型內部審計的應用現狀后，提出一些對策，希望對完善我國國有企業增值型內部審計應用提供幫助。

1.提升對增值型內部審計增值理念的認識

增值型內部審計要在我國國有企業發展中得到積極發展，其增值理念必須要深入人心。因此，我國國有企業要在開展增值型內部審計應用的過程中取得成果，就得讓企業各個利益相關者充分認識到這一理念有利于企業價值的增加。

2.設置合理的增值型內部審計組織模式

通過對國內成功應用增值型內部審計的實踐表明，比較合理的內部審計組織模式是內部審計隸屬于董事會或其下屬的審計委員會，對管理層和董事會負責并報告審計工作。在這種雙向報告機制下，內部審計部門在職能上要受審計委員會的監督評價，在行政上要受高級管理層的領導。如圖1。

這種內部審計機構組織模式不僅保證了內部審計機構的獨立性，使之不再受制于管理當局，但由于各國有企業的管理理念、規模大小和審計資源等要素各不相同，所以在設置內部審計的組織模式時，要充分考慮到各國有企業的具體情況，而無論選擇何種組織模式，必須保持內部審計部門組織上的獨立性。

3.完善增值型內部審計的方法和技術

隨著增值型內部審計在我國國有企業中的開展運用，在轉變審計理念的同時還要相應地完善內部審計技術和方法，以便于提高內部審計的效率，減少內部審計的成本，實現內部審計價值增加的目標。

4.拓展內部審計的增值服務

增值型內部審計以增加企業價值為目的，一些國有企業逐步意識到增值型內部審計的增值功能，但是在實際應用增值型內部審計時，其對實現企業價值最大化的作用未得到完全的發揮，一個關鍵原因就是內部審計的增值服務范圍狹窄，根據我國國有企業的具體情況，可以從以下幾個方面入手：①拓展增值服務職能。②拓展增值服務領域。③轉變增值審計方式。

圖1 增值型內部審計雙向報告機制

5.培養復合型的內部審計人員

內部審計人員的綜合素質是實現內部審計目標的基本保證，人力資源的好壞直接關系著內部審計增值作用能否充分發揮，增值型內部審計的增值目標要求增值型內部審計人員除了專業素養外，還應掌握經營管理方面的知識和熟練運用計算機等方面的知識。所以，在我國國有企業中開展增值型內部審計的應用時，培養一個綜合能力素質高的復合型內部審計人員團隊是非常重要的，這可以使增值型內部審計達到更好的增值效果。

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（作者單位：浙江工商大學）