我國會計準則與國際準則趨同成效與建議

本文將結合筆者擔任國際財務報告準則咨詢委員會委員的經歷，就我國會計準則的國際趨同，談一些認識與建議。

一、會計準則國際趨同的成效

1.認可度不斷提高，全球會計準則呼之欲出。

2001年改組以來，國際會計準則理事會（IASB）發布的國際財務報告準則（IFRS）的認可度不斷提高。IASB的研究報告顯示，在143個國家和地區（占全球GDP的97.8%）中，有119個國家和地區（占83%）要求所有具有公共受托責任的上市公司和金融機構采納IFRS，10個國家和地區（占7%）允許或要求一些具有公共受托責任的上市公司和金融機構采納IFRS。這129個國家和地區的GDP之和占到全球GDP的61%，不允許采納IFRS的國家和地區僅占10%。影響力巨大的20國集團（G20），均公開承諾支持IFRS作為一套高質量的全球會計準則，其中14個國家要求在資本市場上市的所有或大部分公司采納IFRS，3個國家（印度、日本和美國）允許國內上市公司和外國上市公司以自愿方式采納IFRS，1個國家（中國）的會計準則已經與IFRS實現趨同，1個國家（沙特阿拉伯）允許銀行和保險公司采納IFRS，1個國家（印度尼西亞）允許有限度采納IFRS但尚未宣布全部采納IFRS的時間表。從主體上看，具有公共受托責任（Public Accountability）的上市公司和金融機構是采納IFRS的大戶。在全球85個交易所上市的47，818家公司中，25，084家上市公司采納了IFRS。所有這些都表明，一套高質量的全球性會計準則呼之欲出。

迄今為止，歐盟雖然是IFRS的最重要使用者，但美國、中國、日本才是決定IFRS能否成為名副其實的全球準則的關鍵。美國態度曖昧，若即若離，短期內采納IFRS的可能性不大，但允許在美國上市的外國公司采納IFRS。日本前幾年觀望態度明顯，與美國亦步亦趨，但近年來越來越多的上市公司自愿采納IFRS，其市值占27%以上。中國基于國情和立法的考慮，選擇了與IFRS趨同但不等同的策略。

2.差異率逐步縮小，會計準則趨同成效顯著。

2007年起，我國開始實施與IFRS高度趨同的企業會計準則，2009年世界銀行在實地調研的基礎上，就我國會計準則與IFRS趨同和實施有效性發布的評估報告指出：“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可供其他國家仿效。”2010年財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，表達了我國會計準則與IFRS保持動態持續趨同的立場和決心。2015年財政部與IFRS基金會發表聯合聲明，重申了與IFRS全面趨同的目標、與IFRS基金會持續合作的意愿。經過幾年的不懈努力，我國會計準則與IFRS的趨同成效顯著，凈利潤和凈資產的差異率逐步縮小，并先后與歐盟、香港實現了會計準則等效。

3.期望值與日俱增，會計準則趨同壓力巨大。

盡管我國會計準則與IFRS實現了持續趨同，與IFRS的差異甚微（主要體現在公允價值的運用范圍、共同控制下的企業合并和資產減值轉回等方面），但國際社會希望我國會計準則向前再邁出一步。IFRS基金會和IASB在不同場合均表達希望我國由趨同（Convergence）戰略轉向全面采納（Full Adoption）的強烈愿望。IASB主席Hans Hoogervorst多次說過，既然中國會計準則與IFRS只差一小步，為何不再往前邁出一小步？此外，IFRS咨詢委員會的多數委員也對我國的趨同策略持謹慎懷疑和不信任態度，更傾向于全面采納的做法。財政部和我方的代表，不得不再三解釋中國全面采納IFRS的實際困難和理由。

二、會計準則國際持續趨同的建議

1.堅守底線，持續趨同，確保延續性。

我國作為世界第二大經濟體，若全面采納IFRS，將極大提高IFRS的權威性和影響力，這或許是IFRS基金會和IASB一再要求我國由持續趨同轉向全面采納的主要原因。我國若屈從國際壓力，全面采納IFRS，將面臨重重困難。首先，全面采納意味著必須一字不漏地翻譯IFRS，其結果一定是晦澀難懂。在新興市場經濟代表的多次早餐會上，來自非英語國家的代表多次指出，IFRS的一些專有術語（如likely、possible， probable， more likely than not， more than insignificant； committee，commission， board等）難以確切翻譯，甚至找不到對應的表述詞語。其次，全面采納意味著準則體例必須全盤照搬IFRS，這顯然不符合我國《立法法》的要求，我國的會計準則具有行政規章的性質，在體例和語言方面，必須嚴格遵循《立法法》的規定。最后，全面采納意味著必須完全放棄準則解釋權，這將造成我國在會計監管和準則運用方面過度依賴于IFRS解釋委員會。由于擔心過多的解釋可能導致IFRS由原則導向淪為規則基礎，IFRS解釋委員會存在著被廣為詬病的解釋門檻太高、解釋太少太遲的現象，且對只有國別普遍性不具國際普遍性的問題，通常不予解釋。

基于上述原因，建議財政部堅守底線，趨同但不等同，確保我國會計準則國際趨同策略的延續性。

2.組建智庫，積極參與，提高話語權。

隨著綜合國力的提升，我國在IFRS方面的話語權不斷提高，經過財政部的不懈努力，我國在監督委員會（Monitoring Board）、受托人委員會（Trustees）、理事會（IASB）、咨詢委員會（Advisory Council）、會計準則咨詢論壇（ASAF）和解釋委員會（Interpretation Committee）都派出代表，直接參與國際會計標準的制定和咨詢。但也應清醒地看到，由于語言地位（中文不是國際通行的語言）、文化傳統（對游戲規則概括承受）、國際人才儲備不足、跨國公司數量不多等原因，再加上缺乏會計智庫建設，我國對IFRS的影響力仍然十分有限，IFRS的主要話語權仍由歐盟和美國掌握。

建議財政部高度重視會計智庫建設，仿效歐洲財務報告咨詢組（EFRAG）的方式，吸納來自大型企業、大型金融機構、大型會計師事務所和學術界（如全國會計名家培養工程、全國會計領軍人才項目）的優秀人才，盡快組建IFRS研究智庫，圍繞IFRS的熱點難點問題開展深度研究。積極就IFRS和概念框架的討論稿（DP）和征求意見稿（ED）發表意見和建議，密切與IFRS基金會的溝通聯系，協助我國在國際會計組織的代表履行職責，為我國會計準則的國際趨同提供智力支持，不斷提高我國在IFRS方面的話語權和影響力。

3.整合資源，加強培訓，擴大影響力。

高質量的會計準則，不僅體現在制定層面，還體現在遵循和運用層面。在與IFRS持續趨同的進程中，我國的會計準則變得越來越復雜，金融工具、合同收入、租賃會計和保險合同尤其如此。日趨復雜的會計準則，對準則能否得到嚴格遵循和一致運用提出嚴峻挑戰，急需加強對IFRS的培訓力度。

建議財政部整合兩岸四地會計資源，聯合IASB和世界銀行等國際組織，以國家會計學院為平臺，以亞投行投入運行和實施一帶一路戰略為契機，開展高質量的IFRS培訓，切實提高會計人員、注冊會計師和監管部門的專業判斷能力，確保我國與IFRS高度趨同的會計準則得到嚴格遵循和一致運用。

此外，進一步調動社會各界的積極性，大幅提高會計管理部門、行業協會、高等院校、企事業單位和金融機構等對IFRS征求意見稿等反饋意見的參與度，在準則制定初期就充分發表意見，引起關注，不斷擴大對IFRS制定的影響力，切實維護我國利益。

專家小傳：黃世忠，男，1962年生，福建南安人，1983年畢業于廈門大學會計系，獲經濟學學士學位；1986年畢業于加拿大Dalhousie大學工商管理學院，獲MBA學位；1993年獲管理學（會計學）博士學位。現任廈門國家會計學院院長，廈門大學會計系教授、博士生導師，國際財務報告準則咨詢委員會委員，廈門市政協副主席，福建省人大常委，民建中央委員、民建福建省委副主委、民建廈門市委主委。兼任國際財務報告準則咨詢委員會委員、全國會計碩士專業學位教育指導委員會委員、財政部會計標準戰略委員會委員、中國會計學會常務理事兼學術委員、中國注冊會計師協會審計準則委員會委員、中國審計學會理事、中國總會計師協會常務理事、福建省會計學會副會長、福建省注冊會計師協會副會長、上海證券交易所上市公司專家委員會委員。歷任廈門大學會計系副主任、廈門天健會計師事務所首席合伙人、廈門大學管理學院副院長、廈門國家會計學院副院長。主要從事報表分析、財務舞弊、企業合并、合并報表、國際會計、會計準則和資本市場等方面科研，發表近百篇學術論文，出版著作十二部、譯著四部，主持和參與了國家、省部級科研課題十余項，多項研究成果獲得國家和省部級獎勵。享受國務院政府特殊津貼。