企業全面預算管理實踐思考

鄧春山

全面預算是企業管理的重要工具，能夠將企業經營決策和執行貫穿起來，全面預算管理被越來越多的企業所重視。但有些企業組織實施以后效果未能達到預期，原因是預算編制不科學，從而造成預算執行和控制難以實施，最終造成預算管理失敗。本文就預算編制談點思考。

一、預算編制應包含經營決策

預算編制本質上是企業對未來經營做決策，預算是企業未來經營的目標，編制預算是要制定未來經營目標，如果制定的目標與企業未來經營的決策沒有關聯，那么目標的合理與否就應受到質疑。因此，在預算編制階段，企業各層級經營決策者必須高度關注全程參與，只有企業所有經營管理人員認真參與預算編制，這樣預算才有執行和控制的意義。

一些企業有較為完善的預算組織體系，也有預算管理制度，但僅停留形式上，預算編制的大部分工作主要由財務部來完成，導致預算編制形式化。一是預算編制基于大量的假設，包括企業未來重要經營決策都是財務人員的假設；二是預算編制偏重編制技術本身，大多注重數據計算邏輯和表間勾稽，忽視與企業實際經營的結合。這樣的預算容易造成預算無用的錯覺。

關于預算編制和經營決策的關系，以筆者所在的快消類公司銷售預算編制為例。公司有多種品牌、各類包裝的產品在超市、餐廳、電商等不同渠道銷售，公司的年度銷售額=∑渠道∑ SKUi銷量 ×∑ SKUi價格，做銷售額預算，首先要做好每個渠道內每個SKU（最小銷售單位）的銷量和價格預算，公司在編制年度預算時要測算每個銷售渠道內所有SKU在每個月的銷量和價格，如此大的工作量是由銷售團隊各層級的管理者來完成，在銷售預算的編制過程中，涉及的決策事項主要包括：一是新SKU在哪些渠道，以什么價格、什么時間上市，上市后預計的銷量；二是現有每個SKU的增長目標是多少，SKU是否需要進行調整，是升級換代、包裝改進、價格調整還是退出市場，調整后的預計銷量是多少；三是現有經銷商是否需要調整等。這些決策制定后才能使銷售預算的編制有依據，也使得后續預算執行、調整、考核有章可循，才能真正發揮預算管理的作用。按要求編制預算也是在要求各層級銷售單位對未來的經營事項做全面梳理，制定工作計劃并設定目標。

二、預算編制應做好充分準備

全面預算的編制涵蓋銷售、生產、市場、人力資源、研發、投融資等多方面，范圍廣工作量大，沒有充分地準備難以按時按質完成。預算編制前的準備主要集中在以下兩方面。

預算編制實施部門的準備。企業預算編制工作通常是由財務部門具體實施，需要負責預算表式制定、編制方法解釋、數據口徑定義、預算匯總、預算初審。財務部門如何跳出傳統會計核算的局限，從業務經營的角度引領企業全面預算工作，不僅要更新觀念，更重要的是部門執行能力的提升。以筆者所在公司為例，觀念是指財務部門能夠按照管理層要求從全局、從業務管理的角度理解全面預算從而籌劃預算工作；能力是指整個財務團隊已經開展管理會計工作，對企業經營業務有專門的臺賬、報表，熟練使用ERP系統，成本核算規范清晰，財務人員熟悉經營業務情況，熟悉業務人員，熟練使用業務語言，具有把業務數據和財務數據互相轉換的能力。財務部門只有在日常工作中不斷鍛煉積累，才能從容高效地組織實施預算編制工作。

預算編制相關信息搜集和共享。企業經營決策依賴大量內外部信息，搜集需要信息可用下圖描述：

所有預算編制部門都涉及決策問題，都要全力收集相關信息，并及時與其他部門共享，合力做出最佳決策。預算編制有助于部門間的信息溝通，如采購部門了解到某項原材料未來價格會上升，財務部根據這一信息測算產品成本上升幅度提供給銷售部門，銷售部門根據市場情況選擇銷售策略。

三、預算編制應做精做細

預算編制做精做細對預算編制和預算執行都有重要意義，一方面預算編制深入到業務細節，能夠幫助預算編制部門系統地籌劃未來工作，做出決策并形成目標固化下來；另一方面預算編制細化，預算目標才能清晰明了，預算才能有效執行和控制。

以編制人力成本年度預算為例，人力成本從內容上包括工資、獎金、福利、補貼、社保、公積金等，涉及所有部門，對利潤成本中心考核有很大影響。

如何深入細致地編制人力成本預算，從編制方法上應該從每個部門下一年度人事安排和公司總體的薪酬政策兩方面入手。首先每個部門的負責人都應根據工作需要對下一年度人員離職、退休、招聘、提升情況做出月度計劃，并與管理層和人力資源部進行溝通，確定好方案后由人力資源部匯總形成下一年度全公司分月的人員花名冊；然后人力資源部應與公司管理層制定好下一年的工資增長計劃、福利計劃、獎金分配原則；最后人力資源部根據下一年度的人員名單和公司總體的薪酬政策，編制下一年的人力成本預算，預算細化到每個人每個月，編制完成的預算按部門匯總提交給財務部。

預算編制細化作用有以下方面：一是各部門對本部門人事安排進行規劃是常規事項，與預算編制結合更加規范，更具合理性；二是公司可以定期與各部門就人力資源狀況和計劃進行溝通，了解部門需求，幫助公司總體規劃人力資源；三是預算執行方便比較，出現差異原因一目了然；四是人事調整有新變化，預算可以隨人走，預算調整便于說明理由。

四、預算編制應主抓重點

全面預算管理強調預算編制全覆蓋，力求從企業各個方面加強管控。但預算編制涉及面廣、工作量大、時間要求緊，對于深入開展全面預算管理的企業，已經具備了較好的管理基礎，可以按照全覆蓋的要求開展編制。但對于開展全面預算管理還不夠深入的企業，由于各方面的準備不足，在實際操作中只有抓住重點才能控制好預算編制進程，尤其要集中精力抓住牽涉面廣，對企業經濟效益影響大的環節和項目做好預算編制。

在企業價值鏈中縱向影響力大的環節是重點，這類業務有牽一發而動全身的效應，如銷售預算，其在企業價值鏈中的影響作用見下圖：

銷售在價值鏈循環中位于中間位置，企業通常圍繞市場開展經營，采用以銷定產的模式。因此，預算編制應以銷售為起點，涉及的上下游環節均以銷售預算為依據編制預算，銷售下游環節預算采用順推方式編制，上游環節采用倒推方式編制。

在企業中橫向涉及部門多、金額大的業務是重點，此類業務對各部門業績考核都有較大影響，如人力成本支出，橫跨所有部門，在成本費用中是預算的重點，但像辦公文具費支出雖然所有部門都有涉及，但金額小未必需要專門編制預算。

絕對金額大的成本費用是重點，這類支出是成本費用控制的重點，對企業經營業績有較大影響，如生產成本。另外與其他業務關聯度不大的業務預算編制，可以根據企業的實際情況，循序漸進，逐步開展，如研發費用預算，在大部分企業研發工作雖然重要，但研發費預算對公司總體預算影響不大。

五、結語

全面預算管理是一項綜合性很強的管理工具，雖然作用很大，但對企業管理基礎提出了很高要求，推行全面預算管理的企業必須踏踏實實地從基礎做起，全面提升管理水平，認真做好預算編制，才能進一步做好預算執行和控制，實現全面預算管理。