建筑施工行業營改增后的風險控制

楊華靜

摘要：我國“營改增”結構性稅制經過幾年的實施和深化，對我國稅制改革和經濟發展具有積極的促進作用，尤其是對建筑施工、交通等公共基礎性產業。隨著“營改增”的不斷推進，對一些行業的負向影響也日益暴露。本文將以建筑施工行業這一國民經濟發展的支柱產業為研究對象，對于研究較少的“營改增”的負向影響的主要方面即帶來的影響作為研究點，將簡要條理的從建筑施工行業的成本、稅務和分包等最主要的三方面梳理 “營改增”后給其帶來的風險，并在此情境下，規劃建筑施工行業的風險控制路徑，提出有效的降低風險損失的對策，為合理的規避風險，有效的促進我國建筑施工行業尤其是中小建筑施工企業的長久發展，最終為我國其他涉及“營改增”的行業提供有價值的借鑒。

關鍵詞：營改增；風險控制；對策；建筑施工行業

隨著我國經濟發展和轉型的推進，我國營業稅和增值稅并行稅收機制已經阻礙經濟的發展。在新經濟的常態下，我國的稅制改革勢在必行。不可否認的是“營改增”對我國行業和經濟的長久發展起著重要的正向作用，行業發展領域拓寬，稅負分配更加合理的體系正在日益形成。但是，“營改增”也給行業尤其是行業中的中小型企業帶來了較大的壓力，面臨改革過渡期的風險明顯復雜而多樣化。建筑施工行業關系國家的基建發展，其發展趨勢很大程度左右我國經濟發展的態勢。鑒于當前我國部分建筑施工行業的窘境，因此，極有必要對建筑施工行業在營改增后的風險從源頭到對策規制進行全面的梳理，以促進建筑施工行業的綠色發展。

一、營改增給建筑施工行業帶來的主要風險

（一）營改增建筑施工行業帶來的經營成本風險

基于建筑施工行業“營改增”的轉變，建筑施工行業的稅率由原先營業稅的3%陡升到11%，短期內稅負明顯的加大，相應的經營成本也會升高，對于一些建筑施工行業的經營成本風險也會隨之而來，主要總結如下。

首先建筑施工行業的建材類型繁多，需要從眾多類型不一的企業單位采購，主要體現在所需的建材既包括大宗的鋼材、石料、混凝土、水泥等，還需要一些輔助性的零散材料，總之是一個紛繁復雜的系統工程。因此在購進材料過程中，大宗材料可以獲取增值稅進項發票予以抵扣，但是，相當部分零散材料施工企業一般從規模較小的材料公司、個人經營五金店等處采購，這些會計主體往往是小規模納稅人，根本無法獲取增值稅進項發票，因此導致企業經營成本驟增；不容忽視的一點是施工過程中有較大比例的人工成本支出也就是工人提供的勞務所產生的增值稅進項稅無法抵扣，主要是因為大部分勞務工作者是普通建筑工人和農民工，沒有所屬建筑公司掛靠，因此這大部分工人提供的勞務無法開具增值稅進項發票予以抵扣，導致施工企業流失大量可抵扣的進項稅額。

（二）營改增建筑施工行業帶來的納稅風險

首先，營改增之后建筑施工行業的稅率上升至11%，雖然營改增可以革除重復征稅的缺點，但是稅率的大幅度上升仍然會有增加企業潛在稅負增加的危險，尤其是對一些中小型建筑施工企業，一方面是考慮建筑施工行業由于純粹稅率的增加而帶來的稅負的加重，另一方面是經營成本的部分增值稅進項稅的難以抵扣而增加的稅負，稅負的增加必然會影響企業的現金流的財務資金的運轉，加大企業的經營壓力，一定程度上會導致企業借助稅收籌劃之名而進行不合理不合法的避稅，因而增加了企業的納稅風險，如果不加以調理和規制，短期內可能會對國家的稅收造成一定的負面影響。因此要重點防范制度條例和人為兩方面的納稅風險。

（三）營改增建筑施工行業帶來的分包風險

由于建筑施工行業本身性質的特殊性和整個行業系統的復雜性，決定了工程分包是建筑施工行業一大支柱。“營改增”之后短期內會使建筑施工行業的分包風險陡增。首先，對于一些小額零星物資為了降低稅負，建筑施工行業會加大外包的力度，這其中就會牽扯到外包商的選擇、外包范圍的規劃和確定、可能的外包舞弊的發生等風險的發生；其次，更主要的是外包之后所面臨的工程質量的風險，這是外包中著力防止的風險，工程分包給其他建設施工單位后，在保障工程質量方面必然會加大監理力度，因此又會涉及監理風險。因此，營改增之后會給建筑施工行業的分包業務帶來一系列連貫的分包風險。

二、“營改增”后加強建筑施工行業風險控制的路徑和對策

（一）加強采購和運營環節的增值稅可抵扣力度，降低經營成本，強化經營成本風險控制

一方面從原材料采購環節加大涉稅損失的控制力度，降低經營成本，從而降低經營成本風險，有效強化經營成本風險控制。主要完善以下幾條控制策略和途徑。

首先，在施工材在大宗材料采購時一定要取得合法的有效的增值稅進項稅發票，以備后期抵扣，這是降低經營成本的重要途徑之一。其次在涉及零星材料的采購不能獲取增值稅進項稅額專用發票時，可以將采購業務有度的外包，選擇合適的外包商，由于外包公司采購量較大，不僅能向其索取增值稅專用發票，還能一定程度上提高自身討價還價的能力；再者是合理確定采購價格，摸索出一般納稅人和小規模納稅人處采購的成本平衡點，合理的選擇采購對象，最后針對人工成本上升的現象以及租賃引起的成本支出，一方面最好是不斷更新施工設備，獲取增值稅進項稅發票的同時，提高勞務效率，減少人工成本；另一方面是從正規大型的勞務公司接收建筑施工行業的施工人員和隊伍，以降低運營成本。

（二）加強和規范建筑施工行業的稅收籌劃意識，合理合法的避稅，降低稅負，加強納稅風險的控制

加強建筑施工行業的稅收籌劃意識，必須及時的了解本行業相關稅收政策的調整和變化，增強稅務籌劃意識是進行合理合法避稅的重要基礎，因此主要依據企業實際情況，從強化員工納稅籌劃意識和不斷培訓更新員工稅務相關理論以及職業道德素質為著力點去剖析。

首先是對自身的會計屬性進行合理的定位，明確是一般納稅人還是小規模納稅人，針對不同的納稅主體類型采取不同的納稅籌劃思路。其次還要加大稅務籌劃重要性的宣傳，不斷強化稅收籌劃的規范性。此外，學習稅收籌劃標桿企業的經驗也至關重要，對于充實自身的發展起著不可替代的作用。與此同時，還要不斷充實和更新員工的稅務理論知識，加大前沿理論的學習和補充，在理論知識更新充實的過程中強化企業員工的稅收籌劃意識，加強稅收風險的控制力度，有效降低“營改增”下稅收風險。

任何行業的員工的職業道德素養成為衡量員工綜合素養水平的重要環節，員工道德素質的高低直接關系到稅收風險的大小和國家和社會的公共利益，因此建筑施工行業員工尤其是財務工作人員的職業道德水平直接與稅收舞弊現象的發生息息相關，加強規范稅收籌劃的合法性，加大不規范稅收籌劃的懲處力度，使整個單位和企業形成良好的納稅風氣，最大限度的平衡企業和社會的利益，使之最終形成良性有序的循環。

（三）加強營改增下建筑施工行業分包業務的管理，降低分包風險，充分發揮分包的優勢

充分剖析建筑施工行業的性質和特點，“營改增”背景下根據自身的實際情況確定合理的分包范圍，并非分包范圍越大越好，堅決杜絕核心業務的外包，以避免喪失部分競爭優勢。首先對于分包商的選擇要嚴格，重大分保業務必須經過相關部門的聯審聯批，確保公正合理；其次務必加強對分包業務的監督力度，加強監理，杜絕質次價高現象的出現，保證分包業務的質量。最后還要加強分包業務的透明度，嚴禁舞弊現象的發生，避免給企業自身和社會帶來不必要的損失。最終達到加強營改增下建筑施工行業分包業務的管理，降低分包風險的目的。

（四）完善互聯網背景下建筑施工行業內部控制的建設，應對營改增帶來的風險

在互聯網技術日益成熟的當今，“互聯網+”已經成為一種新的社會資本，加強建筑施工行業的信息化建設，利用信息化平臺強化建筑施工行業的整體層面的內部控制，強化內部控制環節間的聯系和融合，減少信息的不對稱現象，進一步降低“營改增”后對建筑施工行業的短期沖擊力度，加強建筑施工行業整體良好的發展態勢。

三、總結

“營改增”對建筑施工行業的影響是雙面的。在肯定其積極意義的同時，也需要及時的關注的研究其帶來的風險和負面影響，通過系統的梳理其所帶來的風險，深入研究其規制風險的機理，以此加以預防、治理風險，強化風險控制，促進建筑施工行業的可持續發展和稅制的深化改革。

參考文獻：

[1]劉月楠.營改增對建筑施工企業稅負影響問題研究[J].東方企業文化，2015（12）：135-137.

[2]馮仁忠.建筑施工企業在“營改增”后的稅收風險與對策[J].當代經濟，2016（7）：86-87.

（作者單位：重慶巨能建設（集團）有限公司）