我國行政事業(yè)單位內部控制體系建設研究

穆懷榮

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展和完善，我國行政事業(yè)單位管理水平難以滿足時代需求的問題逐步暴露。在行政事業(yè)單位面臨的多種問題中，內部控制失效的問題較為普遍，對行政事業(yè)單位的工作效率產(chǎn)生了較大的負面影響。行政事業(yè)單位肩負著貫徹國家政策的重要使命，強化其內部控制，不斷優(yōu)化內部控制體系對行政事業(yè)單位的內部思想建設、人才體系打造、先進技術運用、完善監(jiān)督體系等都具有重要意義。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；體系；建設

面對經(jīng)濟全球化浪潮下的時代背景，我國正處于經(jīng)濟轉型升級的關鍵歷史時期，各項經(jīng)濟體制改革逐步深化，社會主義市場經(jīng)濟秩序得到進一步優(yōu)化，市場競爭機制的建立促進我國經(jīng)濟發(fā)展結構不斷完善。然而，對于廣大行政事業(yè)單位來說，其內部控制體系的建設和完善程度還遠遠落后于社會發(fā)展的實際需要。內部控制對于強化行政事業(yè)單位內部管理、提高管理效率等方面有著十分積極的影響，伴隨著行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動的開展。唯有建立健全內部控制體系，才能有效控制經(jīng)營風險，確保行政事業(yè)單位財產(chǎn)安全。

一、我國行政事業(yè)單位內部控制體系建設存在的問題

（一）內部控制環(huán)境建設滯后

行政事業(yè)單位內部控制建設滯后主要體現(xiàn)在以下四個方面：一是我國大多數(shù)行政事業(yè)單位實行一把手負責制，這一制度具有決策效率高、指揮體系完善等特點，但是同時也存在決策權過于集中，不利于體現(xiàn)公平性和民主性等特點，甚至一些行政事業(yè)單位的一把手剛愎自用，僅僅根據(jù)個人的經(jīng)驗判斷一意孤行，將會導致單位蒙受巨大的經(jīng)濟損失。二是，行政事業(yè)單位難以真正形成有效的內部制衡機制，由于受到一把手負責制的影響，其獨立性和公正性可能受到不利影響，從而極大的削弱了內部組織的監(jiān)督作用。三是，行政事業(yè)單位的財務會計信息真實性還有待提升，一些行政事業(yè)單位領導為了政績，不惜粉飾財務報表，謊報績效、惡劣作假，給單位的發(fā)展帶來了極為不利的影響，嚴重損害了行政事業(yè)單位的社會形象。四是人才隊伍建設乏力。行政事業(yè)單位由于受到傳統(tǒng)人才培養(yǎng)理念的影響，很多單位并未建立起科學的選人、用人及淘汰機制，而且內部獎懲機制也不完善，員工主觀能動性未被調動。

（二）內部控制體系不健全

為了進一步指導和規(guī)范我國行政事業(yè)單位的內部控制建設工作，財政部專門頒布了針對行政事業(yè)單位內部控制體系建設的基本理念、原則、方法。然而，由于種種因素的影響，我國許多行政事業(yè)單位在建設自身內部控制制度的過程中，未能真正結合自身的實際情況和業(yè)務特點，而是直接將現(xiàn)成的制度范本作為自身的內部控制制度，照抄照搬，導致內部控制體系建設滯后，缺乏對實際業(yè)務的指導意義。一方面，內部控制體系設計較為粗放，缺乏對細節(jié)的充分考量，崗位設計也較為隨意，未能相互制衡。另一方面，我國行政事業(yè)單位目標構建的內部控制制度覆蓋面較為有限，全面性明顯不足，尤其是未能考慮到單位所涉及的所有人員及業(yè)務環(huán)節(jié)。

（三）行政事業(yè)單位內部控制建設缺乏來自內外部的監(jiān)督

目前，我國大部分行政事業(yè)單位雖然已經(jīng)開展內部審計工作，但是由于運作體制較為固化，難免有流于形式的問題，單位內部的一把手制度，也使得內部控制的監(jiān)督效果大打折扣，幾乎評價權都集中在管理層內，導致行政事業(yè)單位很難真正形成科學、合理、有效的監(jiān)督機制對各項經(jīng)濟活動進行全過程的監(jiān)督并完成及時信息反饋。內控監(jiān)管的缺位也不利于內部控制同績效考核銜接，獎懲機制很難落到實處，也就難以發(fā)揮出激勵先進的作用。目前，我國行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督大部分依靠審計部門、財政部門完成，這類部門只對行政事業(yè)單位的財務收支狀況是否合法合規(guī)進行監(jiān)督，而對內部控制體系建設和執(zhí)行情況鮮有關注，外部監(jiān)督的缺位，導致行政事業(yè)單位內部控制缺乏應有的約束。

二、解決我國行政事業(yè)單位內部控制體系建設問題的對策

（一）重視行政事業(yè)單位控制環(huán)境建設

針對我國行政事業(yè)單位內部控制環(huán)境建設滯后的問題，可以從以下兩個方面進行改進和加強：一是，逐步建立和完善制衡體系，確保行政事業(yè)單位在做出重大決策時，能夠充分聽取多方面的不同意見，防止決策過程中的隨意性和片面化，提高決策的合理性和科學性。此外還需要提高內部審計的獨立性和專業(yè)性，積極借用外部審計單位、財政部門、國資委、稅務等監(jiān)管部門的專業(yè)能力，在配合外部檢查的基礎上，對發(fā)現(xiàn)的各類問題進行梳理和匯總，認真查漏補缺，讓外部監(jiān)督真正起到促進行政事業(yè)單位內部控制制度建設的重要作用。二是要逐步培養(yǎng)起行政事業(yè)單位的單位文化。行政事業(yè)單位需要積極、先進的單位文化，尤其是要推行一種求真務實、以人為本的文化氛圍，并在此基礎上大力宣傳內部控制體系建設的重要意義，讓單位的每一名員工都能意識到并積極參與其中，共同完善內部控制體系建設和制度執(zhí)行。

（二）完善內部控制體系

行政事業(yè)單位的內部控制工作需要一整套完善、規(guī)范的制度體系作為保障，鑒于此，行政事業(yè)單位需要充分依照“實用性”的原則，并充分考慮行政事業(yè)單位的特點和性質，制定出一套體系化的內部控制制度。針對宏觀層面的內部控制制度，財政部門可以充分考慮我國相關領域權威專家的意見，針對我國行政事業(yè)單位內部控制制度存在的問題，制定出相應的內部控制指引和風險防范措施等供行政事業(yè)單位參考，真正將不相容職務相分離的基本內控精神落到實處。在單位具體業(yè)務的層面上，則應當建立以預算資金為控制核心的內部控制制度，將部門預算同責任預算有機結合起來，尤其要重視同采購支出相關的關鍵內部控制環(huán)節(jié)涉及，加強合規(guī)監(jiān)督，盡快實現(xiàn)行政事業(yè)單位的信息化管理。另外，應加強行政事業(yè)單位預算控制，有效制定行政經(jīng)費開支和專項資金管理控制制度，進行科學合理的資金預算，避免經(jīng)費的重復支出，以及對單位專項資金的挪用貪污。

（三）強化我國行政事業(yè)單位內部控制監(jiān)督體系建設

審計監(jiān)督是行政事業(yè)單位建設內部控制體系不可或缺的重要環(huán)節(jié)，需要建立健全審計監(jiān)督機制，明確部門職責與權力。對我國大部分行政事業(yè)單位來說，通過完善的監(jiān)督機制來對內部控制建設及執(zhí)行情況進行評價，不僅能夠有助于提高行政事業(yè)單位內部控制工作的效率，同時也是行政事業(yè)單位依法建設內部控制體系的重要保障。行政事業(yè)單位通過有效的監(jiān)督對內部控制工作的過程和效果進行檢查和控制，以便深入分析內部控制的實際有效性，及時發(fā)現(xiàn)不足之處并改善，不斷優(yōu)化行政事業(yè)單位內部控制體系。監(jiān)督機制主要涵蓋日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大部分，通過日常監(jiān)督能夠對其內部控制進行常規(guī)化的監(jiān)督和控制，能夠對事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務流程等工作進行再次把控。另外，行政事業(yè)單位還需要充分發(fā)揮審計和財政部門的監(jiān)督效用，根據(jù)上述部門的意見和建議，積極改進內部控制建設體系，達到國家各項政策的要求。我國各級財政部門也應當充分履行職能，通過成立相應的機構或組織對行政事業(yè)單位的內部控制體系建設工作提供更多切實的幫助與指導。

三、結語

面對新的發(fā)展機遇及挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位需要高度重視自身內部控制體系的建設，尤其應當加強對內部控制環(huán)境的持續(xù)性優(yōu)化。完善內部控制體系建設不是一項能夠一蹴而就、一勞永逸的工作，而是需要行政事業(yè)單位不斷總結、不斷改進，在穩(wěn)定的社會大環(huán)境下，充分發(fā)揮主觀能動性，積極發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，逐步完善行政事業(yè)單位內部控制體系建設。

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（作者單位：四川省德昌縣地方稅務局）