建設項目全過程跟蹤審計措施探析

■李紅艷

建設項目全過程跟蹤審計措施探析

■李紅艷

隨著經濟的發展和城市化的推進，我國建設項目的數量和規模日益增大，社會對建設項目的要求不斷提高，全過程跟蹤審計越來越受到投資建設主體的重視。建設項目全過程跟蹤審計有助于實現對項目的全過程監督，對項目進行有效的監督和評價，提升投資決策的科學性，規范項目的管理。然而目前建設項目全過程跟蹤審計在實施過程中仍存在一定的問題，多數投資主體對建設項目的管控力度薄弱，滋生腐敗問題，投資使用效率低。本文分析了建設項目全過程跟蹤審計的含義，探討了建設項目不同階段跟蹤審計的重點內容，指出現階段建設項目全過程跟蹤審計出現的問題，并提出建設項目全過程跟蹤審計風險防范的措施。

建設項目；跟蹤審計；風險防范

一、引言

隨著社會經濟的快速發展，我國投資建設項目的數量和規模日益增大，為有效控制建設項目投資成本，投資建設主體開始對建設工程項目推行全過程跟蹤審計，以加強對建設工程項目的全過程監督控制，提高工程項目的質量與效益。建設項目全過程跟蹤審計是審計機構根據國家相關的法律法規，對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程實施的審查、監督和評價的方法。全過程跟蹤審計貫穿建設項目的各階段，可以從事前、事中、事后三個方面對建設項目進行全方面的監督。開展建設項目全過程跟蹤審計，可以及時對工程項目的建設管理、材料采購、招標投標、合同管理、工程質量等事項進行監管，對施工中存在的問題能夠及時的發現和有效的處理，解決項目施工中存在的問題，保障項目的順利進行。

二、建設項目各階段審計重點

（一）建設項目勘察階段審計重點

建設項目勘察階段是建設項目的起點，勘察階段的質量和深度將直接影響工程的設計和造價估算。勘察階段一般委托外部有資質的單位進行勘察，如果勘察人員不遵守應有的職業道德就會給后續設計、施工帶來無法承受的代價。因此，這一環節的關鍵控制點應重點放在是否有資質，其以往的行業業績和技術實力等。

（二）建設項目設計階段審計重點

建設項目設計階段是全過程跟蹤審計的一個重要的階段，在設計階段主要的工作是進行設計招標，擇優選取設計單位，提高工程設計質量。實行限額設計，在保證項目使用功能的前提下，優化設計方案，避免出現概算超估算的現象，就設計總概算進行審核，該階段審計重點是設計的招標審計。

（三）建設項目招投標階段審計重點

在工程項目招投標階段，需要通過合理的招投標方式，經過充分的競爭、談判，選擇適當的承包商，確定合理的合同價款及選擇有利的合同類型。建設項目合同的簽訂，與中標的單位簽訂合同，明確合同價款、資金支付時間及條件，確立發包人與承包人之間的權利與義務關系。對該階段招標的規范性、合同簽訂的合規性開展審計，對經濟條款進行審核，防止出現理解歧義，出現招標障礙；對合同施工界面范圍進行審核，對標段界面進行科學劃分；就合同條款審查、合同履行情況進行跟蹤審計，明確合同經濟條款的可行性。審計施工單位與合同中的單位是否一致，工程分包是否符合要求等應是重點審計內容。

（四）建設項目施工階段審計重點

由于建設項目施工周期長，施工環境、施工工序繁瑣特點，在施工過程中，許多不可控因素的發生會導致施工工期變化、施工方案調整。在施工階段節約投資的空間相對較小，但在造成浪費的可能性卻很大，因此在施工階段應關注材料的使用、保管管理，減少浪費，做好隱蔽工程及工程量變更的審計工作。

（五）建設項目竣工結算階段審計重點

在工程項目的竣工階段，主要的工作有工程竣工驗收、對工程進行結算，并與承包商結清工程款，進行竣工決算。在工程竣工后，應進行工程竣工驗收，對工程質量、竣工驗收的資料進行收集、整理、歸檔。進行竣工結算，承包商和發包商應依據合同的要求進行工程結算。辦理工程結算后，承包人獲得工程項目的應收價款。這一階段主要的審計內容有工程竣工驗收審計、工程竣工結算審計和工程竣工決算審計。

三、建設項目全過程跟蹤審計存在主要問題

（一）全過程跟蹤審計環境有待提高

建設項目全過程跟蹤審計是一個全面審計的過程，需要得到建設單位各個部門的配合與幫助，沒有各部門的協助，全過程跟蹤審計工作將難以有效的開展和進行。現階段由于項目全過程跟蹤審計不具備政府審計的權威性和強制性，加之機制、法規、制度尚不健全，建設項目各部門還存在不理解、不配合跟蹤審計，缺少良好的全過程跟蹤審計氛圍。

（二）全過程跟蹤審計法律、法規不完善

建設項目全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，需要相關的法律、法規作為支撐，為審計部門提供衡量的標準。但法律、法規目前對跟蹤審計尚沒有專門規定，使得不同人員對跟蹤審計有不同的認識，在操作過程中缺乏一定的規范度。審計人員在跟蹤審計的工作實踐中通常帶有經驗主義性，審計的風險增加。

（三）全過程跟蹤審計時間介入點模糊

目前建設項目跟蹤審計的時間介入點在我國工程建設相關法律法規和文件中沒有明確的規定。在審計實踐中，由于審計人員缺乏對前期決策和設計階段審計相應的專業能力，項目前期審計基本上是一個盲區。對投資項目的跟蹤審計重點多是在施工和竣工結算階段才介入，忽略項目建設的科學性和合理性，跟蹤審計的效果不充分、不明顯。

（四）全過程跟蹤審計深度難以把握

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，很容易導致審計涉足項目管理的職能范圍中，而偏離了本來建議咨詢的目標。如果每項工程、每次活動都進行審計，審計重點就會被忽略，耗費大量人力，造成審計資源浪費。

四、建設項目全過程跟蹤審計風險防范措施

（一）加強對建設項目前期準備工作的審計

建設項目前期準備工作在建設項目管理中具有非常重要的作用，在該階段應加強對項目投資估算、設計概算、施工圖預算方面的審計。在投資估算方面應審核建設項目投資估算相關資料、數據、指標等依據是否合理，是否符合相關文件要求。投資估算方法是否得當，計算方法是否正確。在設計概算方面應審查設計概算的審批手續是否齊全、及時，概算的編制依據是否經過相關授權機關的批準，是否存在提高概算定額、指標或費用標準等現象。概算編制方法、計價依據和程序是否符合相關規定。施工圖審查方面，檢查單項工程預算編制的真實性、準確性，各預算項目的設計是否與圖紙相符。

（二）加強對建設項目招投標的審計

在招投標過程中，審計部門的工作定位是負責對開標評標進行全過程的監督，發揮審計工作的獨立性。在招投標準備階段重點審查招標單位的招標方式、招標文件、招標程序和對投標單位的資格審查是否合規。招投標實施階段，重點審查評標委員會組建、開標、評標、定標過程程序和方法，是否符合有關法律法規的規定。工程項目合同簽訂的審計，重點檢查合同價款是否與招投標確定的工作內容和價款一致，工程進度款的支付時間、條款、方式是否合理，檢查工程結算方式及招標文件所確定的方式是否一致。

（三）嚴格對建設項目施工階段的審計

要做好施工過程的審計工作，審計人員必須深入施工現場，了解工程項目的實際情況，及時跟蹤項目建設的各個環節，積累收集與建設項目相關的工程技術文件與結算有關的各種資料，掌握第一手信息。做好現場簽證的審計工作，對工程變更簽證進行定期審核，及時掌握工程總造價動態變化情況；對隱蔽工程施工情況進行定期抽查，保障資料完整性，內容的合法性、合理性和真實性。審查工程進度款的支付，結算金額是否準確。加強對合同條款執行的審計，重點審查合同是否按規定的條款執行，是否存在更改合同的行為。

（四）加強竣工結算階段的管理審計

工程竣工結算審計是控制工程造價的最后一個環節，為工程竣工決算提供依據。審計人員應重點審查竣工結算編制依據是否合規、編制資料是否齊全、完整及合法。審查工程量的計算是否正確，是否出現重復計算、重復列項的項目。審查稅金、利潤、費用的計算是否符合規定，費用計取和計算誤差是否合理。規范竣工決算審計，重點審計資金籌集計劃或投資進度是否與建設資金到位情況一致，建設項目資金來源、使用、結余情況，是否存在資金閑置。檢查建設資金是否專款專用，有無挪用擠占建設項目資金問題。

建設項目全過程跟蹤審計作為一種新的工程審計的模式，把被動變為主動，把事后審計變為事前、事中和事后的全過程審計，在建設項目各個環節中起著至關重要的作用。建設項目投資主體應加強對全過程跟蹤審計的重視與支持，合理確定全過程跟蹤審計的介入深度和介入時間，主動加強與各相關方的協調溝通，發揮建設項目全過程跟蹤審計的積極作用，保證建設項目目標的實現。

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［4］尹軍.建設項目全過程跟蹤審計的主要內容以及關鍵點分析［J］.建材與裝飾，2016，（6）：191－193.

（作者單位：延安市審計局）