關于完善《企業財務通則》框架內容的探討

石芯瑜

【摘 要】 《企業財務通則》自2007年1月1日修訂實施以來，對企業財務管理行為起到了很好的規范和引導作用，規范了企業的財務行為，提升了企業財務管理水平，取得了較好的財務績效。但是隨著企業財務管理環境的變化，現行《企業財務通則》也逐漸暴露出一些問題。文章從現行《企業財務通則》的框架內容入手，結合財務管理基本理論，找出其存在的問題，試圖為《企業財務通則》的進一步修訂提供相關建議，使《企業財務通則》更好地發揮規范企業財務管理行為的作用，實現企業價值最大化。

【關鍵詞】 企業財務通則； 框架內容； 財務體制； 財務活動

【中圖分類號】 F233 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0025-03

1993年7月1日，我國實施《企業財務通則》（以下簡稱舊《通則》），在特定時期，舊《通則》對于規范企業的財務行為，加強企業財務管理，提高企業財務管理水平起到了重要作用[ 1 ]。但是隨著我國社會主義市場經濟建設的發展和完善，其有效性受到了挑戰。2006年財政部對舊《通則》進行了修訂，頒發了現行《企業財務通則》（以下簡稱《通則》），自2007年7月1日起開始實施。相對于舊《通則》，現行《通則》還原了財務管理本質，順應產權制度改革，提升了企業財務管理水平，對推進現代企業財務制度建設產生了重大影響[ 2 ]。但是現行《通則》自2006年發布以來，并沒有修訂過，存在一定的滯后性，與經濟發展和企業現狀不相適應。因此，對《通則》進行修訂是亟待解決的問題。本文從現行《通則》框架內容存在的問題入手，結合財務管理相關理論，針對存在的問題對框架內容進行重構，以期為政策制定者完善《通則》提供參考，使《通則》更好地發揮規范企業財務管理行為的作用，實現企業價值最大化的目標。

一、《企業財務通則》框架內容問題分析

《通則》作為規范和引導企業財務行為的制度，應該具有邏輯上的嚴密性和完整性，但是現行《通則》的框架內容存在邏輯上的疏漏和理論上的欠缺，值得我們深思。目前《通則》的框架除了總則和附則之外，主要的章節是企業財務管理體制、資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理和財務監督[ 3 ]。經過分析，筆者發現《通則》在框架的分配和安排上存在一定問題，下面從理論層面對存在的問題進行論述：首先，《通則》中涉及到的財務活動并不全面、完整；其次，《通則》的內容存在與其他規范界限模糊之處。

（一）《通則》涉及的財務活動相關問題分析

《通則》的制定是為了規范企業的財務管理行為，企業財務管理行為是對企業的財務活動進行管理，與管理者的利益訴求掛鉤，具有主觀性，為了防止道德風險、逆向選擇、主觀隨意性，故進行規范。因此，《通則》要圍繞企業的財務活動過程規范其財務管理行為。企業的財務活動主要包括籌資活動、投資活動、營運活動和分配活動[ 4 ]，《通則》應該針對不同財務活動所涉及的財務管理行為進行規范和界定。然而，現行《通則》中涉及的財務活動并不全面，其主要章節包括資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配，并沒有與投資相關的章節，或者說與投資相關的章節應該與這些并行，目前《通則》的框架中并沒有很好地體現這一點，因此可以增加與投資相關的章節。另外，企業財務活動中營運活動應該闡述的是企業在進行采購、生產和銷售過程中的資金營運情況，而不是資產的營運。現行《通則》中資產營運一章論述了企業內部資金、存貨、應收賬款等資產的管理，這部分資產的管理融入采購、生產和銷售過程進行論述會更具條理性，在此基礎上，這一章也論述了對外投資、對外擔保、資產損失、處置以及關聯方交易的相關規范?？梢钥闯?，這部分對外投資、對外擔保的內容應放在與投資相關的章節中，而資產損失和關聯交易涉及財務會計的內容，本文下一部分會詳細論述，資產營運這一章并不能清晰明確地體現由經營引起的財務活動。

（二）《通則》與其他規范界限模糊的相關問題分析

《通則》作為提升企業財務管理水平的規范，其內容存在與財務會計、管理會計交叉的部分，導致《通則》與其他規范界限模糊，詳述如下。第一，資產減值和關聯方交易的相關內容，涉及財務會計的內容，屬于財務會計與財務管理的相關領域界定不清，導致交叉重疊，應該刪除該部分內容。第二，成本控制當屬管理會計中的內容，屬于管理會計和財務管理的相關領域界定不清晰，在《通則》中單獨成章是不合適的。

在企業價值最大化的目標下，財務管理是關于企業的籌資、投資、營運和分配的管理。財務會計是對企業已經發生的交易或事項，運用特有的方法進行記錄、確認、計量，并且以財務報告為主要形式向經濟利益相關者進行報告的外部會計?，F行《通則》中關于資產減值損失以及關聯方交易等行為涉及企業發生的交易或者事項，《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第36號——關聯方披露》對這部分內容均有詳細規定，故現行《通則》論述的這部分內容屬于財務管理與財務會計混淆不清的情況，應該刪除。管理會計是為了使企業管理人員對日常發生的經濟活動進行規劃和控制，加工、整理和報告財務資料和其他資料，以幫助決策者進行經營決策的內部報告會計。對企業成本進行分析和控制是管理會計的重要領域之一，主要內容包括成本性態分析、本量利分析等，并且在《管理會計基本指引》中管理會計工具方法在企業和行政事業單位的應用領域均涉及成本管理，更加證明成本控制屬于管理會計的內容，而現行《通則》將成本控制列為重要規范內容單獨成章是不合適的。

二、《企業財務通則》框架內容完善思路

針對《通則》框架內容上存在的問題，本部分對《通則》框架內容進行完善，首先對《通則》框架進行重新表述，隨后根據完善后的框架闡述《通則》具體內容，以期為政策制定者修訂完善《通則》提供參考。

（一）《企業財務通則》框架完善

明確了企業財務管理的作用對象等內容及財務會計、管理會計的相關范圍，為《通則》的框架結構定位奠定了理論基礎。根據上述對企業財務管理目標、內容的論證，結合現行《通則》的結構和內容，可將《通則》的框架結構定位為：第一章總則；第二章企業財務管理體制；第三章資金籌集，從外部融資和內部融資兩個角度進行論述；第四章資金投放，從對外投資和對內投資兩個角度進行界定；第五章資金營運，從采購管理、生產管理和銷售管理三個方面對企業經營過程中的資金營運情況進行規范；第六章收益分配；第七章信息管理；第八章財務監督與員工激勵，從財務監督和員工激勵兩個方面進行規范；第九章附則。

完善后的《通則》框架存在一定的合理性和可行性。首先，從理論上來講，《通則》的制定主要是為了規范企業的財務管理行為，企業財務管理的對象或客體，即財務活動，故《通則》的框架和內容按照企業的財務活動展開，具有一定的理論基礎。信息是企業開展財務活動、進行財務管理的重要依托，具有上傳下達的作用，在一定程度上能夠提高企業的財務效率。企業財務管理需要財務監督進行保障，財務人員的工作熱情需要相關政策的激勵，財務監督和員工激勵能夠保障企業財務管理順利、高效進行。從企業角度講，《通則》制定的目標是規范企業財務行為，提升企業財務管理水平，框架圍繞企業的財務活動展開，具備一定的可操作性，便于企業按照相應的財務活動中涉及的財務管理行為進行規范。從規范制定者的角度講，完善后的《通則》框架內容，是在原《通則》的基礎上進行部分調整與完善，在保留原有框架精髓的情況下，進行了必要補充和刪改，使得完善《通則》具備一定的可行性。

（二）《企業財務通則》內容完善

針對現行《通則》部分章節中存在的問題，筆者對《通則》內容進行規范和界定，具體內容如下所述：

第一章，總則。在現行《通則》的制定目標、適用范圍等內容的基礎上，增加財務管理基本理論的相關內容，比如財務管理的內容、職能、目標、財務管理的對象及本質等，明晰《通則》的規范對象，同時也為其他章節提供理論鋪墊。

第二章，企業財務管理體制。按照財務預算管理制度、財務決策制度、財務風險管理制度（包括投資者和管理者的財務管理職責）、財務回避制度和財務監督制度的順序進行介紹。企業財務管理體制是規定企業內部各財務活動的運行方式及企業各部門之間的財務關系，因此本章應該在現有內容的基礎上增加資金控制制度、收支管理制度、內部結算制度、獎勵及約束制度。

第三章，資金籌集。本章是規范籌資活動中涉及的財務管理行為，分為外源融資和內源融資兩大部分，其中外源融資包括股權融資（即向投資者籌資）和債權融資（即向債權人籌資）兩類，各部分的比重應有所均衡，在現行《通則》的基礎上按照股權融資、債權融資、內源融資的順序進行調整和論述，并且增加對債權融資相關內容的規范。債權融資按照融資渠道分為銀行貸款、民間信貸、債券融資等，對籌資活動進行財務管理主要涉及籌資方式、籌資規模、資金占用時間以及籌資用途等方面。

第四章，資金投放。本章是規范針對投資活動而進行的財務管理行為，從對外投資和對內投資兩個方面進行規范：為對外擴張而對外投資，即對外進行股權和債權的投資；為擴大再生產而對內投資，即購建固定資產、無形資產和其他長期資產等。企業對外投資和對內投資都應符合法律法規的規定以及企業的戰略發展要求，對投資活動進行財務管理，主要涉及投資規模、投資方式和投資結構等重要環節。投資活動是企業的重要財務活動，企業正常的生產經營離不開籌資、投資、運營和分配各項活動。規范投資活動涉及的財務管理行為，是企業財務管理的重要內容。

第五章，資金營運。本章規范的財務管理行為是針對企業營運活動的財務管理行為。營運活動圍繞企業的采購、生產和銷售等相關環節展開，所以，本章的結構可以定位為：企業采購材料或商品時對資金營運的管理，即企業采購管理過程中涉及的財務管理；企業生產在產品、產成品時對資金營運的管理，即企業生產過程中涉及的財務管理；企業進行產品銷售時對資金營運情況的管理，即企業的銷售活動進行的財務管理。

第六章，收益分配。本章規范的企業財務管理行為是對收益引起的財務活動進行的財務管理行為，從收益來源和收益分配兩個方面進行規范和界定。從企業的正常生產經營、對外投資等角度對收益來源進行規范。從收益分配時間、收益分配對象、收益分配順序等方面對收益分配這一重要財務活動中的財務管理行為進行規范。

第七章，信息管理。信息可以提高企業的財務效率，對提高企業財務管理水平至關重要。《通則》的內容應該根據企業財務管理行為的發展而不斷完善，因此這一章節在現有基礎上應該增加關于新的財務管理組織、財務管理系統、財務管理工具等相關內容，如財務共享中心、全面預算管理、平衡計分卡等，使《通則》的相關內容能夠與企業財務管理的實際情況接軌。

第八章，財務監督與員工激勵。在現有財務監督的基礎上，增加員工激勵內容，引導企業建立健全員工激勵機制。在這一部分中，主體是介紹精神激勵、薪酬激勵、晉升激勵等激勵機制，同時也要對股票期權、管理者持股、年薪制等具體激勵機制進行規范。

第九章，附則。

三、結論及相關建議

由于《通則》長時間并未進行修訂和更新，企業財務管理實踐的發展需要一個更加完善的《通則》進行指引，因此修訂《通則》刻不容緩。本文結合財務管理的相關理論，具體分析《通則》框架內容上存在的問題，并對《通則》的框架內容進行重構，增加了與投資相關、員工激勵的章節，并對其他章節進行了調整。現行《通則》除了框架內容不完善之外，仍然存在一些問題，如《通則》的內容基本是概括性的，而企業中具體的財務情況是十分繁瑣和復雜的，只有方向性的指引，并不能發揮《通則》在規范企業財務管理行為中的作用[ 5 ]。應該豐富企業財務制度框架，既有基本規范（《通則》屬于基本規范）又有具體實施細則、應用案例。企業應當按照《通則》制定適合本企業的內部財務管理體制，建立健全財務管理制度，控制企業的財務風險，財政部應對此進行適度引導[ 6 ]。企業可以根據《通則》，結合自身的特殊情況進行財務管理活動，達到既符合《通則》的要求，又能適應企業實際情況，更好地為企業服務，達到企業價值最大化的目標。

【主要參考文獻】

[1] 蓋地，欒甫貴.關于《企業財務通則》的思考[J].財務與會計，2004（4）：25-27.

[2] 張先治.《企業財務通則》建立的理論基礎探討[J].財務與會計，2016（7）：11-13.

[3] 王斌，周慷.《企業財務通則》：理論依據與邏輯創新[J].會計之友，2007（10）：63-66.

[4] 張先治.財務學科定位與發展研究：基于會計學科定位的思考[J].會計研究，2007（6）：48-54.

[5] 陳艷萍.《企業財務通則》實施問題思考[J].財會通訊，2009（7）：115-116.

[6] 朱元午.論《企業財務通則》修訂中的四個問題[J].財務與會計，2016（3）：24-25.