“互聯網+銀行函證”審計流程的再造與優化

陳郡　郭祎

【摘 要】 互聯網的快速發展，不僅改變了人們的生活方式，也影響到社會經濟發展的方方面面。在“互聯網+”的時代大背景下，注冊會計師行業的信息化發展是大勢所趨。在信息化環境下，審計取證工作的開展離不開大數據的支持，離不開互聯網信息技術的支撐。文章探討了在會計師事務所實施“互聯網+銀行函證”程序的具體設想，通過建立銀行賬戶信息數據庫，搭建銀行函證網絡操作平臺，實現銀行函證程序的流程再造與優化。

【關鍵詞】 互聯網+銀行函證； 審計流程； 流程再造與優化

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0117-03

銀行存款函證程序是注冊會計師直接從被審計單位之外的第三方獲取審計證據，以證明被審計單位銀行存款是否真實存在、合法完整的一種行之有效的常用方法[ 1 ]。作為會計師事務所進行財務報告審計的一項重要審計程序，銀行存款函證在支持審計結果有效性、保證審計質量方面發揮著不可或缺的作用。

一、銀行函證程序的創新是形勢發展的必然要求

我國早在1999年1月就由財政部和中國人民銀行聯合發布了《關于做好企業的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》（以下簡稱《通知》），對函證工作提出了明確的要求[ 2 ]，并提供了“銀行詢證函”和“企業詢證函”參考格式?！锻ㄖ愤€明確要求各商業銀行、政策性銀行、非銀行金融機構、企業和其他有關單位要積極配合，據實填寫有關數據資料，明確簽署意見，認真做好函證的回函工作，并對回函信息的真實性負責。財政部2006年2月15日頒發、2010年修訂的《注冊會計師審計準則第1312號——函證》，從制度層面對函證審計程序進行了規范，形成了較為完善的制度體系。

然而，單單依靠制度的約束并不能起到良好的促進作用。由于目前銀行函證還停留在紙質函證階段，同時在實際操作中存在諸如注冊會計師在發放銀行詢證函時前期準備工作耗時較長，而銀行審核程序繁瑣導致回函速度慢、推遲在詢證函上蓋章的時間、銀行收費標準不統一、函證效果不理想等不盡人意之處[ 3 ]，不僅直接影響到整個審計工作的實施進程，而且關系到整個審計工作的質量。

2014年12月30日，財政部、人民銀行召開銀行函證改革會議——銀行函證實務問題研討會，專門研究函證規范問題。改革函證程序的呼聲漸高，相關部門已采取實際行動，積極研究注冊會計師在銀行函證等實務工作中存在的困擾和問題，盡快提出相應解決方案。筆者認為，要從根本上規范銀行函證程序，需要會計師事務所、被審計單位和商業銀行三方通力合作，營造良好的函證環境，充分利用互聯網信息化平臺，實現銀行函證程序的再造和優化[ 4 ]。具體可以由人民銀行牽頭，聯手中國銀聯提供強大的資金與技術支持，對銀行函證程序進行流程再造與優化，實現商業銀行客戶賬戶信息聯網，利用云技術實現賬戶信息云存儲，并建立全國函證網絡平臺，使得注冊會計師可以通過網絡在線完成函證審計程序，既提高效率，又便于管理，還可以保證函證的準確性，讓審計人員和銀行工作人員從繁重的函證工作中解脫出來。

二、銀行函證流程的再造與優化

要實現“互聯網+銀行函證”程序的革新，首先需要對函證流程進行再造與優化。目前的函證程序是基于紙質媒介的傳統流程模式，較少甚至沒有利用網絡技術，流程繁瑣，任何一個環節出現問題，都會影響整個函證程序的效果。進行函證流程再造就是充分利用互聯網信息技術，基于互聯網媒介實現函證審計工作網絡化，從而達到優化函證流程、提高函證流程效率與質量的目標[ 5 ]。

（一）銀行函證流程再造的含義

所謂流程是指一系列的、連續的、有規律的活動[ 6 ]。從該定義中可以看出，流程是按照特定的順序、以特定的方式進行的，其最終目的是創造價值。銀行函證業務流程的價值創造體現在提高函證效率、降低函證成本上。

一個完整的流程包括六個核心要素：輸入、供應商、過程、執行者、輸出、客戶。銀行函證業務流程中，流程輸入有被審計單位相關資料、銀行賬戶信息、會計師事務所銀行函證的需求，供應商是被審計單位、銀行部門，過程是會計師事務所提交銀行函證請求、銀行進行函證的審核、審核結果的反饋，執行者有注冊會計師、銀行工作人員，輸出的是審核無誤的銀行函證，客戶是需要核實賬戶信息的被審計企業。

1993年，邁克爾·哈默與詹姆斯·錢皮在《再造企業：經營革命宣言》一書中指出，再造是運用現代信息技術的力量重新設計業務的核心流程。對銀行函證程序進行流程再造，就是充分發揮互聯網技術的強大力量，利用網絡巨大的存儲空間，按照“互聯網+銀行函證”的思路重新規劃函證程序流程，確保銀行函證的高效率。

（二）“互聯網+銀行函證”流程的構建

筆者認為，進行“互聯網+銀行函證”流程的再造應遵循以下三個步驟：

1.流程規劃

在進行流程規劃之前，首先針對銀行函證流程的目標與要求，全面分析銀行函證業務流程的根本特點。進行銀行函證是為了確保注冊會計師事務所掌握的客戶銀行賬戶信息與銀行掌握的客戶賬戶信息一致，保證賬戶信息的真實可靠，滿足客戶對自身銀行賬戶信息及時了解的需求。其次對業務流程規劃進行說明。在準確把握銀行函證業務核心價值要素的同時，要兼顧整體業務的完整性，不可缺失任何一個重要的環節。最后對函證業務流程進行有效分類，同時考慮和照顧配套管理體系的要求，以便達到提高流程運作水平的目的?？傊?，銀行函證流程的再造要從滿足銀行的經營管理需要、照顧客戶的需求出發，兼顧效益與成本，實現流程的最高效用。

2.流程描述

銀行函證流程再造首先要進行基本數據的準備，即建立銀行賬戶信息數據庫，搭建函證程序網絡操作平臺，這是最為關鍵的一步。搭建數據庫需要強大的資金與技術支持，人民銀行可聯手銀聯，強強聯合，共同打造全國的銀行賬戶信息網絡系統，研發專門的銀行函證操作系統，實現在線銀行函證工作。其次就是函證流程的搭建，用圖1具體對銀行函證工作流程再造進行描述。

如圖1所示，從會計師事務所開始，注冊會計師先要取得被審計單位的銀行對賬單，在銀行函證操作平臺上完成相關賬戶信息的填寫并提交銀行函證申請，申請通過后提交銀行處理。銀行工作人員在銀行賬戶信息數據庫中核對函證相關信息，審核無誤，將信息反饋給審計人員；如果函證內容與銀行中賬戶信息不符，將正確賬戶信息反饋給會計師事務所，審計工作人員收集審計證據，流程結束。

在進行整個銀行函證流程的搭建時，有兩個環節需要重點關注：一個是注冊會計師提交銀行函證申請，另一個是銀行工作人員審核函證信息。這兩個環節是函證業務流程最主要的組成部分，其設計合理與否，關系到整個流程的實施效率。此外，還要高度重視對提交銀行函證申請與審核函證信息的風險控制。加強這兩個環節的風險監督控制力度，有效遏制其風險源頭、降低其發生風險的可能，是保證整個流程順利進行的關鍵。

3.流程配套設計

保證函證流程的順利運行，離不開流程配套設計體系。主要包含：流程中心型組織變革，即根據流程執行的需要，對組織職能、崗位設置進行調整與優化；在流程制度設計的基礎上，充分細化和規范流程運行過程中的配套制度；基于流程的表單設計，將流程輸入、過程和輸出信息進行及時、準確、有效的呈現，便于監控；流程管理團隊的建設，函證流程的設計與執行離不開專業的員工隊伍，培養與建設一批專業的流程管理團隊至關重要。

（三）“互聯網+銀行函證”程序的優勢

1.高速便捷，實現了信息數據的網絡傳遞

優化后的銀行函證流程是基于數據庫技術的新型函證模式，它實現了函證審計程序的無紙化操作，高速便捷。在現代網絡環境下，注冊會計師可以直接通過網絡進行銀行函證工作，得益于信息數據庫的建設。信息數據庫的海量存儲空間為銀行賬戶信息的網絡存儲提供了可能，還給審計工作提供了極大的方便。審計工作者可以通過網絡完成函證程序，從網絡操作平臺直接獲得外部審計證據，真正實現了信息數據傳遞的網絡化。

2.保證了函證效率，降低了工作成本

銀行函證程序的網絡流程化為銀行函證的規范化執行提供了手段，同時極大地提高了銀行函證審計程序的運行速度，讓注冊會計師在較短時間內獲得審計證據，大大縮短了審計時間，實現了函證的高效率，保證了審計工作的質量。此外，由于應用了現代信息技術手段，減少了在收集審計證據、進行審計人員安排和利用審計資源上的浪費，因而降低了審計費用支出，節約了成本。

三、順利實施“互聯網+銀行函證”程序的關鍵

（一）轉變思維模式

互聯網時代進行銀行函證業務流程再造，需要進行思維模式轉型，用互聯網思維重新定義。首先，樹立大數據思維，建立大數據平臺并提升大數據運營能力。大數據是互聯網時代的特征，互聯網時代進行銀行函證業務流程再造的首要任務就是進行自身大數據平臺建設與提升大數據運營能力，這一點是進行業務流程再造的關鍵因素。其次，樹立平臺思維，讓銀行函證程序的各方參與者在同一個平臺上“共舞”。利用互聯網信息技術，搭建網絡統一操作平臺，審計工作者通過登陸網絡平臺直接提交關于被審計單位銀行賬戶信息的銀行函證申請，系統根據被審計單位銀行賬戶的歸屬地進行劃轉，由歸屬地銀行完成銀行函證的審核與反饋工作。

（二）保證網絡安全與授權管理

銀行函證流程再造以在線操作平臺為主要工作系統，因此保證銀行客戶賬戶信息數據庫的安全至關重要。要不斷開發與提升安全技術，制定安全機制，定期進行維護，以保證數據信息的完整與安全，從而確保函證工作的順利完成。此外，實行分級授權管理，嚴格控制事務所工作人員和銀行工作人員權限，制定授權管理機制，防止出現越級違規操作現象，規范銀行函證審計程序流程。

（三）加強信息技術的創新與專業人才的培養

銀行函證流程再造是基于計算機技術、數據庫技術等信息技術基礎之上的，“互聯網+銀行函證”程序的順利實施離不開相關信息技術的開發，要保證技術手段的不斷創新，實現對函證平臺的持續更新。此外，保證銀行函證網絡平臺的正常高效運轉，需要專業人才隊伍的建設與培養。新型銀行函證業務流程是審計工作與計算機信息技術的有機結合，只懂審計或者只懂計算機技術的人才不能滿足需求，所以亟待培養一批復合型人才[ 7 ]。通過多元化培養方式，提高專業人才的綜合素質與能力，從而為“互聯網+銀行函證”程序的順利實施提供保障。

總之，注冊會計師行業要充分發揮現代經濟生活中“經濟警察”的作用，必須緊扣時代脈搏，審時度勢，不斷進行審計方法的改革與創新，大力發展“互聯網+銀行函證”，改進與優化銀行函證審計程序，這也是順應時代潮流發展需要的一項有益舉措。

【參考文獻】

[1] 劉利霞.銀行存款函證應重點關注四大問題[N].財會信報，2013-08-26（B04）.

[2] 謝慧偉.CPA實務中的函證運用誤區及應對策略[J].新會計，2009（11）：51-53.

[3] 成可，康淼.銀行函證存在的問題及建議[J].商場現代化，2015（13）：174.

[4] 屈濤.銀行函證規范化進程“提速”[N].中國會計報，2015-01-09（02）.

[5] 張慶彬.論提高審計活動的函證效率[J].管理觀察，2013（10）：103-104.

[6] 水藏璽.互聯網時代業務流程再造[M].中國經濟出版社，2015：32.

[7] 黃勝.審計信息化的理論與應用現狀研究[D].北京交通大學碩士學位論文，2005：22-23.