淺談全面“營改增”對地鐵運營企業的影響與應對措施

鄭育平

摘要：“營改增”是當前國家推行的重要稅制改革，對地鐵運營財務工作同樣產生直接影響。地鐵運營企業需要根據自身特點，有針對性地對稅收籌劃工作進行調整，盡量延長增值稅抵扣鏈條，盡可能享受稅收優惠，促進地鐵運營效益。本文主要從全面“營改增”相關政策內容出發，結合地鐵運營財務實踐，分析了“營改增”對地鐵運營企業收支業務的影響和增值稅稅率、計稅依據的變化，并提出相應的工作措施。

關鍵詞：地鐵；運營企業；營改增；影響；措施

一、“營改增”政策及其意義

營業稅和增值稅是我國兩大主體稅種，營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的一個稅種。“營改增”是將現行征收營業稅的應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產由營業稅改征增值稅。該項稅務改革有助于促進國民經濟各行業的均衡發展、推進產業的專業化分工和精細化分工、完善增值稅抵扣鏈、深化財稅改革的重大改革，提高中國產品和勞務在國際市場的競爭力。從整體上而言，“營改增”降低了企業重復繳稅的概率，可以在一定程度上降低了企業的運營成本。

二、“營改增”對地鐵運營企業的影響

（一） 在地鐵運營業務范圍上的影響

“營改增”政策的推進經歷了由部分到全面的漸進歷程，由2011年直至2016年。

2011年，國家下發“營改增”試點方案，自2012年開始，“營改增”遵循階段性推廣和先易后難的原則陸續推行（上海率先在交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”）；自2012 年8 月1 日起至年底，國務院將“營改增”試點范圍擴大到8個省市；2013 年8 月推廣至全國試行，將廣播影視服務業納入試點范圍；2014 年1 月1 日起，將鐵路運輸業和郵政服務業納入“營改增”試點；2014 年6 月將電信業納入試點范圍。至此，“營改增”已覆蓋“3+7”（三大行業：即交通運輸業、郵政業、電信業；七個現代服務業：即研發技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢、廣播影視），地鐵運營企業的票款收入業務開始參與“營改增”，由3%營業稅率改為11%增值稅銷項稅率（以一般計稅法為例），此次“營改增”后其相關增值稅進項稅額得到充分抵扣的運營成本項目主要涉及能耗、物資和現代服務業務，影響覆蓋面占運營成本的35%。

2016年5月1日，全面推開“營改增”試點，實行“雙擴”，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增，也就是增值稅將全面替代營業稅，在我國已征用二十多年的營業稅項目將退出歷史舞臺。至此，地鐵運營企業的其他收入業務（如管理服務收入、培訓收入和租賃收入等）也參與“營改增”，由5%營業稅率改為6%或11%增值稅銷項稅率，此次“營改增”后可產生增值稅進項稅額的運營成本項目擴展到委外維修、保安保潔、物業管理及其他日常開支業務。影響覆蓋面占運營成本的15%（累計至此，除人工成本外的運營成本項目已基本實現“營改增”）。

（二） 在稅率及計稅依據上的影響

目前，絕大多數地鐵運營企業屬于一般納稅人，其依照 “營改增”政策將營業收入全額繳稅（3%稅率）轉變為不含稅收入計算繳納增值稅（11%稅率或3%征收率），總體來說會增加地鐵企業票款收入的銷項稅額，但“營改增”政策給予作為一般納稅人的地鐵運營企業以計稅方式的選擇空間（即可根據相關業務所屬的行業性質選擇一般計稅法或簡易計稅法，一般計稅法是通過當期銷項稅額和當期進項稅額之差確定應當繳納增值稅稅額；簡易計稅法是通過不含稅銷售額與征收稅率之積確定應當繳納增值稅稅額），在一般計稅法下，地鐵運營企業可通過合理策劃將地鐵運營成本相關的進項稅最大化，抵減銷項稅額，最終減少繳納稅款。上述稅率和計稅依據的轉變對地鐵企業稅務會計的核算和管理工作有更高的要求，比如稅務會計人員需要對進稅項和銷稅項進行全方位把握，依照增值稅政策及相關規定，充分挖潛增值稅進項稅額，達到合理降低運營稅負的目的。

三、地鐵運營企業應對全面“營改增”的措施

（一）選好計稅方法

全面“營改增”之后，地鐵企業選擇不同的計稅方法，其增值稅稅負可能存在明顯的差異。計稅方法的選擇應主要以節約稅金為原則，根據企業增值稅進銷項稅額規模的平衡情況和組織架構特點進行選擇。在地鐵建設期，企業業務核心為地鐵工程設計及施工、設備及材料采購等，可獲取大量的較大金額的增值稅專用發票，在該情況下運用一般計稅法，可以直接將上述進項稅額留待運營期抵扣，可同時減少一定數額的前期的地鐵建設成本和后續的地鐵運營稅負。但當地鐵企業到了一定的運營階段，前期進項稅額已經抵扣完畢，且運營自身采購進項稅額也較小，則地鐵企業需選取簡易計稅法，按固定的征收率繳稅，從而避免因銷項稅額過高而引起高額稅負。上述計稅方式比較靈活，選擇不合理則會直接導致企業稅負增加。

在“營改增”政策下，地鐵企業不同組織構架也會對地鐵運營企業增值稅產生不同的影響，在國內城市軌道交通行業中，多數地鐵公司的地鐵建設由總公司負責、地鐵運營由分子公司負責，由于運營企業票款收入產生的增值稅銷項稅額較大，而運營企業自身采購（包括貨物和服務）產生的增值稅進項稅額往往不足以與之抵消，所以在分公司模式下，可考慮選用一般計稅法，將運營分公司納入總公司納稅主體范圍，充分利用好地鐵新線建設采購所產生的增值稅進項稅額，經過相互抵扣以達至增值稅應納稅額最小化。當然，假如地鐵企業沒有新線地鐵建設或新線建設很少，并且既有線路以往建設產生的增值稅進項稅額已經抵扣完畢，則可能需要提前分析測算，視地鐵某個運營階段的自身采購規模情況，在簡易計價法和一般計稅法之間進行合理的切換（按照稅務政策，一旦選擇，36個月不得變更）。

（二）挖掘進項稅額

地鐵運營財務人員需要在日常經營過程中對經濟業務進行全面梳理，分析和評估各項業務是否在 全面“營改增”業務范圍內，并依照 “全面營改增”政策確定進項稅范圍、金額，對涉稅業務做好預測、分析、計算，保持前瞻性、預見性和稅務政策敏感性，為地鐵經營效益保駕護航。在一般計稅法下，財務人員還需要對增值稅發票進行嚴格管理，在各項經濟業務中盡可能獲取可用于進項抵扣的增值稅專用發票，這是在一般計稅法下減少增值稅應納稅額的關鍵。還要對增值稅發票的開具、領取、驗證和保管等環節進行流程控制，積極與地鐵生產單位、業務單位進行溝通，財務人員應積極參與采購前期的合同磋商、談判和簽訂工作，要盡量選擇一般納稅人資格的供應商與服務商，以便獲取增值專用發票。還要保證增值專用發票的流轉速度，不但是為了保證票據在180天以內有效認證，也是為了盡量減少進項轉出的情況，為企業減少稅負。

（三）完善供應商管理

全面“營改增”之后，地鐵運營企業更應嚴格按規范流程選取優質供應商和服務商，從而避免供應商和服務商給地鐵運營企業帶來經濟效益上的損失。由于供應商（服務商）納稅資格分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，兩者的稅率和稅負不同，可能導致合同實際履行成本的不同。因此地鐵運營財務部門和合同部門應共同研究，在采購招標過程中以及在合同文本中明確供應商（服務商）的納稅資格以及明確含稅價、不含稅價和稅率，以便將進項稅額抵扣的因素考慮在內，對不同供應商（服務商）進行準確比較。此外，由于發票分為增值稅專用發票和普通發票兩種，除稅收法規規定的情形外，財務部將盡可能收取增值稅專用發票作為付款和報銷的憑據，因此應考慮在合同中明確對方開具增值稅專用發票，并明確開票方的名稱和相關信息。增值稅業務覆蓋面廣，涉及稅務操作層面的事務較瑣碎復雜，運營企業下屬各生產單位往往缺乏財稅經驗，如合同甲乙方在發票形式、項目造價等方面不能達成共識或形成良好的溝通機制，則易帶來稅務發票的違規性風險和項目成本的波動性，故還需要對供應商合同履約的涉稅環節進行過程控制，最大限度降低稅務風險。

（四）推進信息化管控

眾所周知，隨著財務數據處理的工作量也越來越大，會計電算化程度加速推進，而且發展趨勢由核算型向管理型轉變。稅務工作作為重要的財務工作內容，在全面“營改增”后產生的業務數據更加龐大，而且對地鐵企業在增值稅進項認證管理效率、發票合規性及審核效率、電子發票開具及報銷、增值稅稅負平衡與分析等方面將帶來較大的挑戰，上述工作完全通過人工管理很容易出現疲憊和疏漏。因此，作為經濟業務繁雜、供應商（服務商）類別和數量較多的地鐵運營企業，有必要借助信息化的力量，引進增值稅發票管理及供應鏈協同軟件平臺。通過管理平臺，首先可以對地鐵運營相關的增值稅業務進行集中管理和全流程跟蹤，有效控制風險和防范錯誤；其次可以實現直連開票操作和方便票據異地認證，減少工作上的溝通成本；再次可以明顯促進稅務平衡分析和稅務籌劃工作等。

（五）強化人員素質

全面“營改增”給地鐵運營會計核算和財務管理工作帶來系列性的變化，所以一方面要求財務人員熟練掌握增值稅相關政策，提高職業判斷能力，地鐵運營企業應該加強對財務人員在稅務理論和實務操作上的培訓力度，并且開展廣泛的經驗交流活動，提高財務人員的專業素質和業務水平，同時應提升財務部門的管理地位，財務部門在必要時可對企業的整體預算和經營計劃提出調整建議，盡可能減少稅負、增加企業效益。另一方面應當加強地鐵企業內部生產經營環節中可能涉及到增值稅的工作人員如采購員、工程人員等對全面“營改增”的認識，通過良好的宣傳手段樹立員工的稅務意識，并建立健全財務人員與涉稅人員的交流互動機制，如相互配合獲取增值稅專用發票并控制好180天的認證期，共同為發票的驗真把關，共同防范虛開增值稅專用發票等違法行為。

四、總結

全面“營改增”是我國深化財稅體制改革、優化經濟結構、促進產業和消費升級，深化供給側結構性改革的一項重要舉措，地鐵運營企業需要對其實施意義有高度的認識，對其政策內容有細致的理解，并根據自身特點充分利用好政策優惠條件，有針對性地對稅收籌劃工作進行調整，例如合理選擇計稅方法、不斷挖掘進項稅、完善供應商管理、引進信息化管理平臺、強化人員素質等，最終促進地鐵運營企業經濟效益和社會效益的提高。

參考文獻：

[1]孫夢婷.淺談全面營改增對鐵路運輸業的影響及相關處理[J].現代經濟信息，2016，16，201-202.

（作者單位：深圳市地鐵集團有限公司運營總部）