會計師事務所的風險控制措施探究

趙玥

摘要：本文從會計師事務所風險控制的角度入手，首先概述會計師事務所實施風險控制的意義，然后介紹了會計師事務所進行風險識別與控制的主要過程，最后對會計師事務所風險控制的具體內容進行分析與研究，望能夠促進會計師事務所風險管控水平的提升與完善。

關鍵詞：會計師事務所；人工成本；管理

我國注冊會計師行業的發展時間還比較短，會計師事務所建設經驗還不夠成熟，在內部治理以及內部控制方面難以避免會產生一定問題，直接導致會計師事務所面臨著巨大的風險。如何采取有效措施對風險進行防范與控制，提高風險管理能力，降低風險損失已成為會計師事務所相關人員高度重視并積極研究的一項課題。

一、會計師事務所風險控制意義

對會計師事務所各類潛在風險進行有效管理與控制的主要意義體現在以下兩個方面：（1）風險控制能夠為會計師事務所營造良好的經營環境。即風險控制措施的落實能夠確保會計師事務所在發生不可抗力的風險損失的情況下及時調動資源進行處理，及時彌補風險損失，盡早恢復會計師事務所正常經營活動，確保內外部經營環境條件的良好與穩定；（2）風險控制能夠提高會計師事務所的核心競爭實力。相關工作人員可以通過對風險因素的準確分析與識別，及時發現變化較大或難以預期的風險因素，并幫助會計師事務所決策者及時對計劃進行調整，以降低風險，通過優化能力配置的方式促進會計師事務所的良性發展與成長。

二、會計師事務所風險控制過程

會計師事務所相關決策者應利用科學系統的方法對會計師事務所潛在各種風險加以識別、衡量與控制，通過風險防范及控制需要達到降低會計師事務所各種不利后果的目的。結合當前風險管控領域的工作理念來看，會計師事務所風險控制的過程可以劃分為以下四個階段：第一階段是對會計師事務所風險進行識別與分析，即明確風險產生的原因；第二階段是對會計師事務所風險的預估，即預測了解風險發生下對會計師事務所所產生的損失；第三階段是對會計師事務所風險的評價，即了解相應風險的發生是否在會計師事務所可承受范圍內；第四階段是對會計師事務所風險的防護，即制定措施以避免風險發生對會計師事務所產生的一系列不良影響與后果。此過程中的關鍵環節有以下兩個方面：

（一）會計師事務所風險識別

風險識別的主要目的是了解會計師事務所在經營管理各項業務開展中各類潛在風險的暴露情況，可以為風險管理決策的制定與實施明確重點。會計師事務所內部人員首先可以通過流程圖法、風險專家調查法、結合資料法等多種方式對風險進行準確識別，以客觀評價會計師事務所所承擔各類風險的程度。其中，流程圖法重點研究會計師事務所業務范圍以及操作流程，以明確相應操作是否需要承擔風險，對會計師事務所的具體流程與環節進行調查分析，明確風險存在的原因，發現潛在風險威脅，進而實現風險識別與分析；風險專家調查法是指會計師事務所風險管理人員以函調方式向專家提出問題，整理意見并匿名反饋，再次征求意見后綜合反饋，以得出客觀的會計師事務所風險狀況結論；結合資料法是指以會計師事務所以前年度的統計資料以及財務報表等為依據，客觀分析并掌握風險程度。

（二）會計師事務所的風險預估

在對風險要素進行準確識別的基礎之上對風險性質進行分析，即按照會計師事務所風險發生的可能性程度（極少發生、發生可能性較小、發生可能性中等、很有可能發生、基本肯定發生）以及風險發生后對會計師事務所所造成的影響（影響不顯著、影響較小、影響中等、影響較大、影響極大）評價風險等級，進而制作形成風險因素平面圖。

（三）會計師事務所風險評價

根據前期識別并評估得到的風險因素，會計師事務所內部工作人員應基于對事務所經營目標、風險管理能力、風險承受水平等因素的綜合考量，采取相關風險控制決策，如回避風險、轉移風險、保留風險、風險防控等措施。需要特別注意的一點是：導致會計師事務所產生風險的因素類型較多，選擇其中某項措施可能無法起到制約風險、降低風險損失的效果，因此工作人員應當基于對風險特性的研究，選擇多種措施相結合的方式達到良好的防范效果。

（四）會計師事務所風險防護

風險防護具體措施的實施是以風險控制標準為依據，將所制定的風險防范技術措施應用于會計師事務所具體實踐中，以發揮風險管理的效果。風險防護措施實施中，若發現實施結果與控制標準相偏離，必須及時進行反饋，以對風險管理的防護策略進行合理調整。

三、會計師事務所風險控制內容

基于上文中對會計師事務所風險管理主體以及主要風險要素的分析不難發現：會計師事務所內部產權制度、管理制度、以及組織規模等因素均會在不同程度上對風險管控水平產生影響。結合會計師事務所風險管控機制的建設原則，認為在控制風險方面可采取的措施有以下幾個方面：

（一） 完善會計師事務所治理結構

會計師事務所應增設專門的風險控制工作部門，對內部治理結果進行完善，將風險控制部門作為獨立職能部門涵蓋在會計師事務所內部組織結構體系中。董事會作為風險控制的最高機構，對風險控制負有最終責任，即全面了解會計師事務所所面臨的風險，確定風險管理方向與目標，對風險管理戰略進行審批與實施，構建與風險控制相配套的文化體系以及激勵制度。有關風險控制的日常決策權由董事會下放至執行委員會，在執行委員會下設置風險管理專職部門，即風險管理委員會。風險管理委員會的主要工作職能是組織會計師事務所內部工作人員進行集中風險管理培訓，重點提高審計人員風險管控意識，制定風險管理政策，對風險管控措施實施情況進行檢查評估。會計師事務所內部其他相關部門（包括人力資源、戰略規劃、業務審核、法律咨詢等相關職能）均應當提供風險管理委員會所需的各種數據信息，以確保風險管理委員會所指定各項風險控制措施的科學與有效。

（二）構建客戶信息庫及客戶管理制度

會計師事務所所服務客戶的素質水平同樣是影響其風險大小的重要因素之一。在風險控制過程中，對客戶進行謹慎篩選與甄別是非常重要的一項內容，對防范并控制會計師事務所風險有重要意義。既往經驗中表明：會計師事務所在開展審計服務中所面臨的最主要風險即客戶經營失敗、財務困境、惡意欺詐等行為。因此，為實現對此類風險的有效控制，會計師事務所應主動建立客戶信息庫，加強客戶管理。在信息庫中收集并保存與客戶行業性質、經濟環境、組織結構、財務情況、經營情況、管理人員變動情況等相關的信息資料，并由專人負責定期審查與更新。同時，還應引入風險等級評估制度，對信息庫內客戶進行分類管理。風險管理委員會工作人員應定期評估客戶風險情況，按照低風險等級、中等風險等級、高風險等級標準對客戶進行分類，一方面可為審計業務的承接與簽訂提供依據，另一方面還能夠為審計業務開展中對重點風險區域控制提供指導，使審計程序與審計資源的安排、配置更加合理，從而達到風險防范與控制的目的。

（三）優化產權結構

從本質上來說，會計師事務所是人力資本與非人力資源間所形成的一系列合約關系。不同產權結構下，會計師事務所內部人力資本與非人力資本在剩余控制權以及剩余索取權方面的分配比例會呈現一定差異，進而對不同主體的監督與激勵效果不同，直接影響決策行為。因此，在會計師事務所風險控制方面，必須重視對產權結構的優化，實現人力資本與非人力資本產權的合理配置，優化人力資源管理機制，降低風險水平。此過程中應重點關注如下兩點內容：（1）針對會計師事務所合伙人的管理制度。第一，在會計師事務所合伙人入伙方面，其所對應的管理制度將直接決定會計師事務所的經營管理方式，在個人申請的基礎之上應由現有合伙人投票決策，并將合伙人的各項權利、義務、出資方式、出資比例在入伙制度中加以詳細闡述；第二，在會計師事務所合伙人退伙方面，可允許合伙人退伙的主要條件包括年齡、違規、意外、自愿情況。會計師事務所應根據合伙人的退伙情形合理制定退股價格；第三，在會計師事務所合伙人收入分配方面，可采取先安排固定合伙人股權投資回報，剩余收入安排員工薪資報酬的管理方式；（2）針對會計師事務所非合伙人的管理制度。第一，在人員聘用方面，應健全會計師事務所各崗位人員聘任與考核的基本制度與流程，盡全力吸納具有CPA注冊會計師或相關資格的年輕人才，同時關注應聘者的業務素質、文化素質以及思想素質；第二，在人員委派方面，會計師事務所應根據審計業務的重要性程度選派具有良好專業勝任能力的工作人員。一般來說，針對常規審計項目可委派級別較低工作人員展開審計，但應由經驗豐富的審計人員進行督導，以保障審計水平。針對重點項目審計，則應優先委派工作經驗豐富且級別較高的人員進行審計，以降低審計風險與誤差。

（四）以風險導向審計模式降低審計風險

風險導向審計模式最顯著特點是將客戶納入整體性經濟環境中，從商業環境、行業條件、管理機制、以及經營方式等多個層面對審計行為的風險水平進行評估，在審計業務發生全過程中進行風險識別與控制，以達到降低審計風險的目的。將風險導向審計模式應用于會計師事務所審計業務風險控制領域中，一方面能夠節約審計成本，提高審計工作效率，對會計師事務所審計業務的生存發展有重要意義，另一方面能夠將審計資源有針對性的傾向于高風險審計領域與審計環節中，降低檢查風險，使審計風險控制在可接受范圍內。

四、結束語

本文圍繞會計師事務所風險控制這一中心問題展開論述與分析，首先對會計師事務所進行風險管理的主要意義與價值進行分析，認為風險控制措施的實施對營造良好經營環境，提高會計師事務所核心競爭實力均有重要意義。進而對會計師事務所識別評估風險的過程進行階段性研究與闡述。最后，就會計師事務所控制風險的相關措施進行研究，主要涉及到完善會計師事務所治理結構、構建客戶信息庫與客戶管理制度、優化產權結構、引入風險導向審計模式這四個方面的內容，望能夠引起同行人員的關注與重視。

參考文獻：

[1]王杏芬，劉斌，李嘉明等.會計師事務所風險管理策略：高階期望風險視角[J].系統工程理論與實踐，2009，29（9）：23-31.

[2] 李彬，潘愛玲.會計師事務所特征與公司并購績效反應--來自中國上市公司的經驗證據[J].審計與經濟研究，2016，（1）：46-54.

[3] 王杏芬.中國會計師事務所內部治理：客戶組合風險管理決策的實證檢驗[J].華東經濟管理，2011，25（10）：149-154.

（作者單位：利安達會計師事務所（特殊普通合伙））