如何有效規避企業所得稅匯算清繳稅務風險

周鳳蘭

摘要：作為企業工作中重要組成部分，企業所得稅匯算清繳對于企業發展具有重要意義。但企業在所得稅匯算清繳處理過程中，因企業所得稅匯算清繳工作技術性強、政策性強，相應帶來了很多潛在稅務風險。因此，本文探討了企業所得稅匯算清繳常見的涉稅問題，期望通過相應分析可以給企業所得稅匯算清繳帶來實質性幫助，從而有效的規避稅務風險。關鍵詞：企業所得稅；匯算清繳；稅務風險企業所得稅匯算清繳稅收政策多，所得稅申報表設計方面包含的內容非常豐富、也非常復雜，難度大。因此，企業在進行所得稅匯算清繳過程時，需要嚴格遵循相關稅收政策，注意制定相應稅務風險管控方略，實現降低企業所得稅匯算清繳實務中稅務風險，從而保證企業所得稅匯算清繳正常進行，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權益。一、企業所得稅匯算中所存在的稅務風險（一）稅款錯報風險企業納稅人、扣繳義務人計繳稅款時因對政策理解偏差錯用稅率、計算錯誤等原因非主觀故意計算稅款錯誤時，未繳或者少繳稅款的，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金。多繳稅款占用企業資金流超過三年期將錯過時效，繳納不足或者是不繳納稅款給企業的帶來了一定的稅務風險和經濟損失。（二）法律懲處風險企業納稅人在進行稅款申報時，通過減少應稅收人或者多報企業成本費用支出方式來降低稅款繳納。這些表面上看可以增加企業的經濟收入，但是實質上也給企業帶來潛在稅務風險。一旦稅收部門數據評估發現異常，根據我國相關法律法規，企業就要受到嚴重懲處，將承擔一定的法律刑事責任。（三）納稅申報表填寫不規范帶來的風險所得稅匯算清繳是每個企業最重要的涉稅業務。每年政策都有不一樣更新。2014年所得稅匯算清繳正式啟用新的企業所得稅年度納稅申報表，41張申報表，填報難度較大。2015年度匯算清繳，國家稅務總局公告2016年第3號又更新了3張所得稅申報明細表，修改了若干填報口徑。每一張表之間都有著緊密關聯，因此，如果企業其中一張表填報出現相應錯誤，就會影響企業所得稅匯算清繳工作正常進行。（四）稅收政策掌握不及時、稅收優惠政策享受不充分風險由于納稅人對稅收政策掌握不全面、沒有及時更新稅收政策，未認識所得稅匯算清繳財務與稅務處理不一致的重要性，導致企業稅收政策執行不符合要求。企業要做好所得稅匯算清繳應充分享受一些稅收優惠政策，創造稅收價值。但是在實務中企業由于未享受稅收優惠政策，最終與稅收優惠擦肩而過，從而沒有很好利用稅收優惠政策帶來的節稅效應，加大了企業稅負負擔。二、企業所得稅匯算清繳中稅務風險規避措施為了廣大企業更好的應對企業所得稅匯算清繳工作，把握財稅政策依法進行匯算清繳，避免企業多繳或少繳稅款，面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，現總結匯算清繳實際工作中應該關注的、容易出現風險的幾個要點，以便最大限度地規避企業涉稅風險。（一）及時學習稅收政策，依法申報繳納企業所得稅1.視同銷售收入的稅務處理企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。 2.不征稅收入和免稅收入的區別不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。如軟件企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，不征稅收入用于支出所形成的費用相應不得在計算應納稅所得額時扣除。企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。目前包括國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息等權益性收益，給予了免征稅款。3.正確劃分業務招待費支出范圍，用足政策業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。通常將業務招待費的支付范圍界定為餐費、接待用品包括茶葉、香煙、贈送的禮品等。在實踐中，企業存在將交際、應酬支出計入辦公費、業務宣傳費等其他費用科目，應作必要的重分類轉入業務招待費合計匯算清繳。企業可測算全年營業收入用足該項稅務扣除政策，例如某企業全年銷售收入5000萬元，則業務招待費扣除限額5000×0.5%=25萬元；25/60%=41.67萬元。4.合法列支成本、費用支出準確把握稅前扣除應依據權責發生制原則、合法合理性原則、真實相關性等原則列支企業當年實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。稅前扣除的合法有效憑證包括發票、財政票據、國家稅務總局規定的其他合法有效憑等。如，企業支付員工工資時，可根據工資發放表、勞動合同社保繳納情況、企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度、企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅等原始憑證做為稅前扣除的依據。5.研發費加計扣除所得稅優惠事項企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%，按不低于10年分期攤銷。企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案，并按照國家財務會計制度要求，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置專賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。按《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件執行研發費加計扣除，避免核算不清，錯失加計扣除所得稅優惠。（二）完善企業稅務風險管理機制完善企業稅務風險管理機制，具體做法可以從以下三個方面進行。首先，加強企業管理部門對稅務風險管理認識。可以通過相應稅務知識教育，讓企業管理人員認識到稅務風險管理機制創建重要性，從而提高企業稅務風險管理。其次，企業要建立相應的風險管理機制，企業可以根據自身經營理念進行相應稅務風險管理機制探索，從而制定出適合自身企業的稅務管理體制。在企業運營過程中，一些有關涉稅的工作可以交由服務質量高的中介機構來辦理，提高企業匯算清繳工作的效率和質量。最后建立相應的審核評估制度，通過相應考察來降低潛在稅務風險發生概率。（三）依法填報納稅申報表依據國家稅務總局關于發布《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務總局公告2014年第63號），中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明規范申報表的填報。（四）加大企業監督管理力度企業應當自年度終了之日起五個月內，根據國家稅收政策的變化，做好納稅調整，對企業防范稅收稽查風險有著重要意義。企業和相關部門應該加大監督管理力度。從企業自身企業角度來說，企業應該成立一個專門納稅管理部門，通過這個專門監督機構來實現稅務有效管理。同時稅務征收管理部門也應該加強這方面的監督力度，嚴格按照相應稅收政策進行稅務征收和管理，保證企業所得稅匯算清繳工作順利進行。三、結論企業所得稅匯算清繳作為企業工作中重要環節，對于企業稅務處理具有積極作用。企業要加強這方面管理，通過完善稅務風險管理內部控制來提高稅務政策落實程度。同時可以通過規范納稅申請表形式來實現納稅申報表統一管理，避免不必要的稅務風險發生。此外，企業還可以通過提升企業人員專業綜合素質和加強監督管理方式來保證企業所得稅匯算清繳工作順利進行，促進企業發展。參考文獻：[1]袁東霞.企業所得稅匯算鑒證的風險研究[J].現代商業，2014（27）：242-243.[2]林春微.房地產企業所得稅匯算清繳工作中的風險管理[J].財經界（學術版），2014（22）：251-252.[3]曹敏.風險服務合同下海外中資油田企業稅務風險管理探討[J].財政監督，2013（17）：7-9.（作者單位：江蘇蘇瑞稅務師事務所有限公司）endprint