淺談營改增對建筑施工企業的影響

岳閩紅

摘要：當前“營改增”是施工企業所面臨的一項重大稅制改革，它對企業的財務管理、經營管理等多個方面產生了重大影響。面對企業涉稅風險因素，為了準確把握“營改增”對企業帶來的影響，做好新財稅政策下的財務管理工作，本文就“營改增”對建筑施工企業的影響進行了討論，并提出有效的應對措施，以達到降低稅負，促進企業在“營改增”政策下更好地發展。關鍵詞： 營改增； 必要性； 影響； 措施一、“營改增”的必要性我國自2016年5月1日起，將全面實施“營改增”，營業稅將退出歷史舞臺，其中最大原亮點是將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。隨著市場經濟的發展和社會分工的細化，分稅制不可避免地使企業為避免重復納稅而傾向于“小而全”或“大而全”的模式，嚴重影響了企業競爭力，因此為完善和優化稅制結構，“營改增”必然成為一種發展趨勢。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。二、“營改增”對建筑施工企業的影響（一）“營改增”對建筑施工企業的有利影響1.2016年5月1日前建筑施工企業按照工程結算收入的3%繳納營業稅，不論施工項目是否盈利，均需繳納營業稅。“營改增”后只對施工項目增值部分征稅，施工項目盈虧直接影響了增值稅的繳納。建筑施工企業一般都是微利企業，理論上可能會出現繳納增值稅稅負低于營業稅稅負的情況。2.“營改增”前施工企業購進固定資產所有稅費全部計入固定資產成本，購買各種材料根據發票總額入賬。“營改增”后新購進固定資產進項稅額可以抵扣，這對施工企業更新設備、擴大生產規模提供了有利條件。購買的各種材料根據取得的專票，進項稅額可以抵扣，從而降低了項目成本。同時避免了原來既繳納營業稅，增值稅進項稅額又不能抵扣的情況，減少了重復納稅。（二）“營改增”對施工企業的不利影響1.資產、收入、利潤指標降低“營改增”前施工企業新購進固定資產、材料等資產時，資產的入賬價值是發票上列示的全部金額。“營改增”后根據取得的專票扣除進項稅額后入賬，資產總額有一定幅度的降低。“營改增”前，工程結算收入中包含營業稅，屬于含稅收入。“營改增”后，增值稅屬于價外稅，工程結算收入不含稅。因此財務報表中列示的工程結算收入有所降低。當期確認的成本只是部分剔除進項稅額，而收入按總價剔除銷項稅額，從而導致利潤總額和凈利潤降低。2.資金壓力增加建筑施工項目一般工期較長，購買材料與支付勞務費等都是在施工前期支付款項，支付的款項同時包括大量進項稅額，而工程決算收入通常情況下只有到項目中后期才產生，因此進項稅額只有到項目中后期才能夠抵扣，增加了施工企業前期的現金支付壓力。同時，有些項目已竣工但業主遲遲不予決算，導致工程款無法及時收回。造成施工企業拖欠材料款，材料供應商不可能足額提供增值稅專用發票，進項稅額不能及時抵扣。而施工企業為取得工程款又必須及時為業主提供發票，可能造成進項稅額小于銷項稅額的情況，資金壓力進一步增加。3.財務管理工作難度增加營業稅核算相對比較簡單，不涉及進項稅額扣除，會計核算稅費時只涉及“營業稅金及附加”。“營改增”后財務人員必須考慮銷項稅額與進項稅額差額。特別要考慮取得專票的成本結構，必須進一步考慮周全和做好計劃。同時根據制度要求必須設置增值稅相關會計科目，增值稅納稅申報和稅務管理也發生了變化，對于已經習慣核算營業稅的財務人員而言都是全新的領域，業務處理難度進一步增加。4.實際稅負可能增加雖然“營改增”理論上能夠幫助企業減輕稅負，但在實際施工過程中更多的是導致企業負債壓力和成本的增加。以收入100萬元為例，按增值稅稅率11%計算應繳納銷項稅額=100/（1+11%）×11%=9.91（萬元）。成本費用可抵扣部分中主要材料約占45%，可抵扣進項稅額=45/（1+17%）×17%=6.59（萬元），即可抵扣進項稅額為6.59萬元。按照“營改增”政策，銷項稅額9.91萬元減去可抵扣進項稅額6.59萬元，應繳納增值稅稅額為3.32萬元。如果按照未改之前的3%營業稅計算，應繳納稅額為3萬元。相比之下，“營改增”后要多繳納0.32萬元，比原來納稅增加了10.67%。此外，根據《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規定，一般納稅人銷售自產的貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率。建筑施工企業在購進材料時若取得此類專票，可抵扣的進項稅額為3%，而銷項稅額為11%，這必然造成施工企業在購入材料增加8%納稅成本，從而增加了建筑施工企業的實際稅負，減少企業利潤空間。三、建筑施工企業對“營改增”的應對措施 （一）加強進項稅額管理針對于建筑施工企業可能遇到的一些棘手問題，企業要加強對進項稅額的管理。“營改增”前，企業為了降低成本，往往會選擇價格較低的個體工商戶或小規模納稅人作為供應商購買材料、租賃設備等。“營改增”后，為了取得專票，企業只能選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，通過價格和質量對比，在簽訂采購合同時要明確約定對方必須提供合法、有效的增值稅專用發票，不能出現違約金跟銷售額掛鉤的條款，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅，同時在合同中明確如果供應商提供的專票是假的或虛開的，被有關部門查出，一切責任由供應商承擔。要注意匯總發票的要求，國稅發[2006]156號第十二條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票。匯總開具專用發票的，同時使用防偽稅控系統開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發票專用章。因此，沒有供應商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發票、辦公用品和勞動保護用品的發票，不可以抵扣進項稅金。特別注意獲得的增值稅專用發票法定認證期限是180天，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（二）加強內部經營管理“營改增”對建筑施工企業具有廣泛而深刻的影響，涉及企業管理的各個方面。“營改增”前，企業往往以集團公司名義對外投標，中標后再分解給集團內部子公司，由集團公司代扣代繳稅費。“營改增”后對于非法轉包、分包、掛靠以及聯營項目更容易進行監督，要求建筑施工企業應當規范經營方式，規避稅務風險。市場競爭就是應變能力的競爭。因此要全面擬定“營改增”工作計劃，讓每期工作落實到具體的人，在執行過程中做好檢查與整改，全面掌握相關信息，做好相關準備。首先要加強專用發票的管理。專票管理工作包括開具和收集專票兩項工作。加強專票在領購、開具、保管、報廢、認證等各業務環節的規范管理。規定發票開具的時間及類型，發票收集時點和抵扣要求等，嚴格執行會計制度和稅法要求。其次要加強合同管理。在合同簽訂過程中，使用規范的合同文本，明確合同簽訂的主體，新項目必須明確提供專票，同時規定專票提供的時間及付款時間等內容。（三）做好稅收籌劃“營改增”實施后，企業要做好新項目投標的成本測算、報價、合同談判、財務管理等方面的管控。企業要有計劃地組織內部財會、經營、合同等管理人員，認真學習《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規。要對現有項目進行詳細的梳理，充分考慮企業資質、項目類型、資金撥付、投標模式等進行稅收籌劃。盡量規避甲供項目模式，防止勞務費用占比過高。盡快建立新項目報價測算模式，確定投標報價方案，組織相關人員做好稅收籌劃工作。四、結束語“營改增”是我國稅制改革的一項重要舉措，能夠消除重復征稅。有效解決施工企業稅收流通環節瓶頸，完善增值稅抵扣鏈條，保證合理確定工程造價，維護市場秩序，為質量安全提供保障。如何解決“營改增”所面臨的問題，需要企業高度重視，配備專業的財務人員出謀劃策，采取有效措施管控稅負及稅務風險，避免不必要的損失，運用稅收籌劃手段優化稅負，從而提高企業經濟效益。參考文獻：[1]中華人民共和國國務院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》.[2]任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業稅負的影響[J].財會月刊，2013（2）.[3] 王文德.建筑施工企業營改增面臨問題剖析及其對策研究[J].稅務籌劃，2014（1）[4] 周文玲.“營改增” 對產業發展的影響及制度設計[D].安徽財經大學，2015.[5]蓋地.建筑業“營改增”會計核算與稅務管理操作指南[M].中國財政經濟出版社，2015.12[6]李志遠.建筑施工企業營改增實務[M].中國市場出版社，2016.6（作者單位：福建省東辰建設工程集團有限公司）endprint