關于“營改增”對內部會計控制影響的分析及對策

王翠

摘要：自我國改革開放以來，交通及服務行業獲得了空前的發展，傳統的營業稅也浮現了重復征收的問題，為了改善此種狀況，我國自2012年開始實行營改增的稅收政策，并首先將上海作為試點單位，而后在全國范圍內逐漸展開。作為稅制改革的重大舉措，營改增的積極成效已經在企業中初見端倪，大大減輕了國內企業的稅收負擔。但營改增無疑也會給企業帶來一定的影響與挑戰，只有深入地了解分析了營改增稅收政策的內容及意義，才可以更好地適應其稅制改革，進而為企業創造更大的經濟效益。關鍵詞： 營改增； 內部會計； 控制影響一、營改增對內部會計控制的影響（一）供銷業務核算一方面是對確定采購業務可抵扣范圍的影響，企業的采購行為會涉及到進項稅額抵扣的問題，會計核算人員應明確地列出營改增所涉及的業務往來費用明細，并按照增值稅的抵扣規定，確定可抵扣的款項。同時，穩定發展的企業還應逐項地分析企業每筆采購業務的歷史發生情況，如果以前確實存在采購行為，還應在參考歷史記錄的前提下進行適當的修改。而對于新建企業，在進行業務核算時應隨著采購業務類型的增加，判斷營改增對企業核算的實際影響，進而進行有效的內部管控。另一方面是對銷售業務稅目范圍的影響，合同中的發票條款往往是利用歷史成本進行核算的，且在營改增的實行過程中，相應的核算人員必須明確的各自分工，并針對不同的稅收項目進行計算。對于不同類型的發票，企業還應重新梳理銷售業務，認真地核對營改增后的規定，以表格的形式進行展現，并列明可減免稅收的業務名稱、稅率以及稅種等項目，以便確定內部銷售業務的具體范圍。（二）報表信息披露隨著營改增的進一步實施，其對企業的財務報表也產生了一定的影響。在賬務處理問題上，營業稅與增值稅存在著很多的區別，且利潤表上不會顯示增值稅項目，企業往往通過其他財務報表分析來反映所改變的財務數據。從資產負債表的影響來看，營改增的變化主要表現在固定資產以及應交稅費等項目上，隨著營改增的進一步實施，企業的資產與負債都會發生變化，而企業效益的提升也會擴大當前的資產規模，進而導致負債總額呈下降趨勢，信貸機構也會對企業評價產生不良影響。從利潤表上看，營改增的實行使得企業的營業收入變為不含增值稅的價款，因而減少了企業的實際收入，增加了營業利潤率，而這些問題都需要進行內控調整。（三）會計核算工作企業在核算業務的收入與支出時，往往會因為增值稅與營業稅核算方法的不同，而對財務工作產生一定的影響。在實行營改增之前，會計稅費的核算主要是應交稅費、應交營業稅以及營業稅金及附加等科目，但實行營改增之后，增值稅的進項及銷項稅額，兩者的關聯也使得會計的核算工作變得更加復雜，為此要求企業的會計人員應具備較高的職業能力及專業水平。同時，實行營改增的企業也會涉及到混合經營，不同的業務內容需要在不同的會計分類中進行計算，如果企業缺乏分類標準，利用不明確的稅率進行核算繳納，這樣營改增政策便失去了原有降低稅負的意義，反而會一步加大了企業財務工作的難度。（四）企業風險監管 一方面，是對企業財務管理的影響，財務審核在營改增的稅制改革中占據著十分重要的地位，因為營業稅不包括銷項及進項的具體核算，所以營業稅制下的會計核算更為簡單，而增值稅需要計算銷項及進項稅額，且計算公式更為復雜，企業的收入方法也發生了明顯的變化，為此企業必須調整自身的會計審核方法，并按照不同的稅種類型進行核算。同時，在企業的財務管理工作中，實行營改增政策還需要最新的稅收制度作為保障，以審核應納稅額與財務報表之間的關系，而這種做法便無形加大了企業財務處理中的風險與難度。除此之外，實行營改增之后，企業可以獲得更多的機會與挑戰，也可以選擇利己的稅收稅率，進而加大了企業風險監管的難度。另一方面是對企業發票管理的影響，根據能否抵扣，我國的發票主要分為可抵扣及普通發票，在營改增政策的試點期間，對于尚未納入營改增試點的企業應使用地稅發票。而在進行營改增之后，由于營業稅與增值稅的項目有所不同，因而在進項稅額抵扣方面也會存在很大的差異，但部分企業卻疏忽了發票的管理，沒有明確地辨別發票的內容，以致于業務人員虛開或亂開發票，期間存在的發票風險直接影響著企業的長遠發展。同時，經過營改增的企業通過稅制改革也成為了增值稅的一般納稅人，因而不再適用之前的增值稅專用發票的使用規范，且相較普通發票而言，增值稅發票的管理制度更為嚴格，而這也增大了營改增政策對發票的管控風險。二、完善企業內部會計控制的策略（一）學習合理籌劃納稅，強化風險控制意識在稅制改革的進程中，企業會計核算受到了較大影響，對財務內部控制產生了較大的風險沖擊，會計核算項目及營改增業務內容的核算與計量都發生了較大的改變，在處理增值稅業務時需要考慮更多的風險因素，加之編制報表的復雜性與繁瑣性，會計人員綜合素質的高低將直接影響著會計的信息質量，為此，企業應定期組織會計人員培訓學習，收集國家營改增稅收政策的相關法律法規，尤其是應重點分析研究完善會計核算體系的措施與方法，以便充分地利用營改增稅制改革做好企業的各項納稅籌劃。同時，企業還應高度重視發票管理過程中可能的風險，并有效地控制發票管控所帶來的負面影響及風險，并站在內部控制的角度，防范可能發生的風險，確保會計管理人員在做好增值稅發票管控的基礎之上，規范地使用增值稅發票，以切實提升企業的防控預警的能力。（二）改進賬務流程，強化核算功能基于營改增政策為企業財務報告及會計核算等帶來的諸多影響，且與應該按照營改增的政策文件分析及區分企業發生的各項業務，并在遵循增值稅會計處理流程的基礎上，強化企業的賬務管理；在稅收籌劃方面，企業一方面應地正確計算并申報納稅，另一方面還應確保自身的最大經濟效益，還可以根據財務工作需要配置稅收籌劃人員，規劃合理的避稅、節稅，充分享受營改增稅制改革給企業帶來的福利，努力將稅收風險降到最低。而企業的管理人員除了應按照規定明確會計人員的督查工作之外，還應適當調整之前的會計核算機制，并合理設置稅收的明細賬目，同時，企業的財務人員還應時刻遵照最新的稅收制度，確保財務人員可以根據最新的稅制進行會計核算工作。（三）實行內部控制，加強內部監督營改增的稅制改革對企業的財務制度產生了很大的影響，同時也弱化了企業會計的監督職能，為此必須重新審視并改進企業財務體系的內部控制方法，并加強內部控制工作的管控力度，從而確保各項營改增的政策都可以得到全面的落實，進而可以由制度層面強化財務人員的專業能力，確保會計人員可以正確地處理營改增過程中所遇到的各種問題，使營改增的 稅制可以服務于企業的戰略發展，并可以分析預見營改增對企業各生產經營環節所帶來的影響，使會計工作有效地契合營改增的最新法律法規文件，提升企業分析稅收制度的能力，這樣才可以最大程度地消除營改增政策所產生的不利影響，進而也加大了企業內部的督查能力，以最大限度地預防企業稅務工作中的稅制風險。三、結束語營改增稅制不但改變了企業內部的財務結構，也對內部管理產生了深遠影響，在為企業帶來經濟利益的同時也增多了更多的挑戰與機遇。實行營改增政策的企業真正享受到了國家稅收制度帶來的諸多好處，并減輕了納稅人的稅收負擔，實現了企業的升級與轉型。為此，企業財務部門應不斷地完善會計工作的內控環節，并利用科學合理的控制方式，進而共同完善企業的營改增經濟行為，這樣才可以真正獲得營改增所帶來的利益與效應。參考文獻：[1]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015（03）.[2]張婷，張述林，高宏鑫.“營改增”對旅行社利潤影響的估算研究（優先出版）[J].重慶師范大學學報（自然科學版），2014（04）.[3]姚瑞軍.“營改增”對信息技術服務業影響研究---以DF國信科技股份有限公司為例[D].南京理工大學，2013（10）.[4]吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應研究---以上海市的改革試點為例[J].財經問題研究，2014（02）.[5]王玉蘭，李雅坤.“營改增”對交通運輸業稅負及盈利水平影響研究---以滬市上市公司為例[J].財政研究，2014（05）.（作者單位：廣州華夏職業學院）endprint