“營改增”對建筑企業的影響及對策分析

董寧

摘要：建筑施工企業是建筑行業中的支柱型企業，施工企業的發展狀況直接關系到整個建筑行業未來的發展趨勢，并且也關系到國民經濟水平的提升速度。所以為了能夠深入了解“營改增”對建筑施工企業產生的各方面影響，加強建筑施工企業對“營改增”的應對能力。作者闡述了自己的見解，供同行參考。關鍵詞：建筑企業；“營改增”影響；對策一、“營改增”對建筑施工企業的影響（一）對建筑施工企業稅負的影響在我國全面實施“營改增”制度后，建筑施工企業的稅率從原來的3%調整為11%，從理論研究方面來看，建筑企業降低的綜合稅負可以由進項稅額來抵扣，但在實際操作的過程中，進項稅額抵扣實施并沒有達到預期的效果，其主要是由建筑施工企業的性質決定的。首先，建筑行業屬于勞動密集型產業，相關工作人員的工費支出就占了整個工程資金支出的三分之一，并且勞動工費的支出取得增值稅專用發票的難度非常高。建筑施工的形式有很多種，例如分包和轉包等，這些施工形式在一定程度上給施工企業的進項稅抵扣帶來了不利影響。尤其在“營改增”制度實施的初始階段，很多企業對這項制度了解的不夠透徹，在政策實施的過程中容易出現運行的偏差，導致建筑施工企業稅負出現不減反增的現象。（二）對賬務處理和核算方式的影響建筑施工企業在具體施工過程中都會有合同條件的約束和限制，在實施“營改增”之前，合同的總價款屬于營業收入，所以產生的稅負也屬于價內稅。首先，在實施“營改增”的過程中，在合同約束的條件范圍內，建筑施工企業向客戶收取的價款與實施“營改增”之前是保持一致的，但是總價款分成營業收入和銷項稅額兩部分，造成企業財務核算的難度增加。其次，在成本支出方面，在實施“營改增”之前，建筑施工企業的成本支出是要計入施工成本費用的。但是在“營改增”制度實施之后，建筑施工企業必須在各個費用支出環節都要獲取有效的增值稅專用發票才能保證稅負保持在一個平衡狀態。并且在“營改增”稅收制度實施之后，建筑工程各項收入和成本的計算都要設置獨立的賬單核算，所以很難將每個環節都精準地納入預設核算中，因此對建筑施工企業的賬務處理和核算方式造成了不利影響。二、“營改增”形勢下建筑施工企業的應對措施（一）完善物資采購模式建筑施工企業一般是通過集中采購的方式購進需要的施工材料，并且都會有特定的材料供應商。但在“營改增”實施之后集中采購的方式可以通過統談分簽的方式，也就是施工企業根據下屬公司提供的上報信息進行價格的計算和整合。然后與供應商洽談需要購進施工材料的價格，洽談成功后供應商可以直接與建筑施工企業簽訂相關的合作合同，并且供應商可以將施工材料直接供給到各個施工下屬分部，專用的發票也可以直接開給各個分包公司。這種形式的物資采購模式可以確保建筑施工單位能夠獲得價格較低的施工材料，最為重要的是能夠直接獲取有效的增值稅發票，最大程度降低建筑施工企業的稅負。（二）規范調整管理模式建筑使施工企業的報價模式在“營改增”實施之后發生了重大改變，主要是采用“不含稅價格+稅費”的報價模式。這樣可以充分體現增值稅稅額的報價體系，保證建筑施工企業能夠合理地進行稅負轉移。但是還有很多建筑施工企業按照傳統的計稅方法進行稅務核算，傳統的計稅方法在“營改增”的制度模式下需要增加非核心業務的外包比例，例如，建筑施工企業在承包一線施工工程后，可以考慮將耗用人工成本比較高而技術含量較低的部分，分包給具有增值稅一般納稅人資質的企業。也可以針對相關的工程項目所需要的工程人員接受勞務派遣公司的服務。這樣可以在一定程度上減少人工費用的支出，并且可以在分包企業中獲取相應的進項稅額發票。另外，在同一法人的項目中，進行施工材料協調配送的時候，不能將這種現象視為一種銷售行為，而是法人之間的物資有機調配。但是在“營改增”制度實施的時候，需要充分考慮調用物資的必要性，在進行物資調用的時候，首先要進行物資的籌劃安排，在確定其中一個施工單位需要進行物資調用，則構成增值稅條例規定的銷售行為，應該開具增值稅專用發票，這樣才能最大程度的降低建筑施工企業的稅負。（三）加強公司全員“營改增”的培訓，提高員工專業素質首先，建筑施工企業要學會應對當前經濟發展形勢，定期組織企業內部工作人員進行營改增以及相關制度的學習。保證企業員工能夠站在整個企業經營效益的高度，然后從自身的工作條件出發，了解新的稅收制度對建筑施工企業提出的新要求，以及能夠積極主動的去適應新的制度。其次，建筑施工企業需要不斷提高財務辦稅人員的業務能力培訓，保證企業內部工作人員具有較強的采購比價能力，以及具有專業的增值稅專用發票收集能力。企業內部的財務工作人員必須對“營改增”制度下的增值稅納稅申報的流程和規定有較高的認知程度。最后，建筑施工企業在管理方面要對相關的工作人員提出更高的要求，并且因為建筑施工企業施工周期長和設計范圍廣的特殊性，財務管理人員必須要有較多的管理操作經驗，才能確保企業在“營改增”制度下的正常運營。但是建筑施工企業的財務管理具有延伸性的特點，企業財務管理會有較大難度，所以建筑施工企業要結合企業財務運行的具體情況，以及“營改增”的制度規范，做出企業組織結構和經營模式的適度調整。（作者單位：中鐵十四局集團建筑工程有限公司）endprint