高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略研究

●袁 衛(wèi)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略研究

●袁 衛(wèi)

高校內(nèi)部審計(jì)部門自身面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、部門控制體系風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員勝任能力風(fēng)險(xiǎn)和校內(nèi)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等類型。針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)成因，審計(jì)部門可以從構(gòu)建良好審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強(qiáng)建設(shè)，使內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)降至盡可能低的水平。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)環(huán)境 審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過一定的措施和手段來限定和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)上，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的可接受程度，建立與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素控制相關(guān)的管理策略和實(shí)施辦法，為獲取理想的審計(jì)效果和安全的審計(jì)保障而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)控制體系中風(fēng)險(xiǎn)控制作為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的后道防線，在整個(gè)應(yīng)對(duì)系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。不管是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最終目的是要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制在審計(jì)主體可接受的范圍內(nèi)。只有實(shí)施有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略，從總體到過程步步設(shè)控，環(huán)環(huán)相扣，才能避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)損失。眾所周知，高校內(nèi)部審計(jì)部門自身面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有審計(jì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)、部門控制體系風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員勝任能力風(fēng)險(xiǎn)和校內(nèi)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等類型。針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)成因，審計(jì)部門可以從構(gòu)建良好審計(jì)環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍和完善部門管理控制體系三方面從管理層面加強(qiáng)建設(shè)，使內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)降至盡可能低的水平。

一、構(gòu)建良好審計(jì)環(huán)境

高校可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳、深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等措施的執(zhí)行，構(gòu)建機(jī)制體制健全、審計(jì)文化健康的校內(nèi)審計(jì)環(huán)境。

（一）提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，職能明確；同時(shí)實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)避免與被審計(jì)單位或被審計(jì)責(zé)任人有利害關(guān)系，否則要實(shí)行回避制度、限制措施或采取補(bǔ)救辦法。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)始終保持獨(dú)立、客觀、公正的立場。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的職能部門，其獨(dú)立性受學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度和處理態(tài)度的影響，同時(shí)還與審計(jì)部門自身的影響力有關(guān)。提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，從學(xué)校層面上說，首先應(yīng)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上給予審計(jì)部門足夠的崗位配置，確立其重要的管理職能定位；其次應(yīng)賦予審計(jì)部門足夠廣泛的工作范圍，保證其在職權(quán)范圍內(nèi)有效行使職能；最后，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分信任審計(jì)部門，不干預(yù)審計(jì)的獨(dú)立判斷和客觀評(píng)價(jià)，給予審計(jì)部門獨(dú)立行使職能的空間。從部門層面上說，審計(jì)部門執(zhí)行業(yè)務(wù)不僅要保證形式上的獨(dú)立，即審計(jì)人員與被審計(jì)單位或主要負(fù)責(zé)人的無利益關(guān)系，還要保持獨(dú)立客觀的職業(yè)操守，站在獨(dú)立、公正、客觀的立場上發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員只有保持獨(dú)立的身份和獨(dú)立的思想和行為，才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性。

（二）加強(qiáng)審計(jì)宣傳，構(gòu)建和諧環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)部門可以借助校內(nèi)各層次會(huì)議、校園信息網(wǎng)站、宣傳資料、審計(jì)專題會(huì)議等媒介宣傳審計(jì)法律法規(guī)和政策，公布審計(jì)相關(guān)信息，揭示存在問題，提出思考和建議。有效的審計(jì)宣傳，使教職員工能更充分地了解審計(jì)工作及其效果，增進(jìn)學(xué)校各單位對(duì)審計(jì)工作的理解和支持。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳中，首先要利用好學(xué)校中層干部會(huì)議這個(gè)平臺(tái)，適時(shí)宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成效，解讀法規(guī)政策；充分肯定被審計(jì)單位先進(jìn)做法，讓被審計(jì)單位介紹經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，正面影響和帶動(dòng)校內(nèi)其他單位學(xué)習(xí)實(shí)踐；通報(bào)重大違紀(jì)違規(guī)問題，教育和警示干部；揭示學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理中帶有普遍性、苗頭性的問題并預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)帶來的后果。其次，要充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，通過校園網(wǎng)絡(luò)發(fā)布經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)、制度，刊登學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度文件包括工作流程等；登載經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)；發(fā)布審計(jì)公告等信息。最后，借助審計(jì)工作必要程序，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)、結(jié)果通報(bào)、訪談、座談等交流中，一方面宣傳審計(jì)工作、解讀政策，提供咨詢；另一方面了解被審計(jì)單位情況，獲取審計(jì)關(guān)聯(lián)信息，傾聽基層單位的需求和想法，解答疑問或回應(yīng)質(zhì)疑。

（三）深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

如果審計(jì)結(jié)果被束之高閣，干部評(píng)價(jià)或聘用與審計(jì)結(jié)果沒有關(guān)聯(lián)，那么經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就失去了現(xiàn)實(shí)意義，因此深化審計(jì)結(jié)果落實(shí)與運(yùn)用，從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境得到實(shí)質(zhì)性改善。具體措施包括：第一，實(shí)行審計(jì)結(jié)果逐步公開制度。審計(jì)結(jié)果公開是一把雙刃劍，既是對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的檢驗(yàn)，也是對(duì)被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人存在問題的曝光，有利于加強(qiáng)群眾對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，也有利于審計(jì)查出問題的整改。第二，建立審計(jì)結(jié)果分析通報(bào)制度。審計(jì)部門定期將審計(jì)結(jié)果歸納、總結(jié)，重點(diǎn)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題剖析原因、挖掘根源，提出解決的建議，并對(duì)傾向性問題予以揭示，形成審計(jì)結(jié)果綜合分析報(bào)告，在一定范圍內(nèi)通報(bào)。第三，實(shí)行審計(jì)結(jié)果落實(shí)反饋制度。利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議機(jī)制，協(xié)調(diào)被審計(jì)單位、校內(nèi)其他相關(guān)單位、部門落實(shí)審計(jì)整改意見。審計(jì)部門可通過回訪、專題會(huì)議或后續(xù)審計(jì)等方式檢查執(zhí)行結(jié)果。第四，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與干部考察、任用、獎(jiǎng)懲相結(jié)合。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入干部任期考核、獎(jiǎng)懲內(nèi)容，一方面完善干部考核指標(biāo)，另一方面有效增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用和效果。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

在諸多經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素中，人員因素是最重要、最核心的部分。內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。所以選好人、管好人、用好人，充分發(fā)揮審計(jì)隊(duì)伍的綜合優(yōu)勢(shì)，對(duì)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著根本性作用。

（一）加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德培養(yǎng)

審計(jì)職業(yè)道德包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)可以從兩方面考慮：

第一，加強(qiáng)自律建設(shè)，自覺接受內(nèi)部約束和外部監(jiān)督。要把個(gè)人職業(yè)言行自覺納入到審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中去，自覺抵御金錢、名利等誘惑，保持清正廉潔、勤勉務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。同時(shí),自覺接受內(nèi)部管理機(jī)制包括教育培訓(xùn)制度、廉政制度、崗位責(zé)任制度、業(yè)績考核制度等約束；自覺接受被審計(jì)單位和其他外部力量的監(jiān)督，保持慎行、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德操守。

第二，營造良好的內(nèi)部審計(jì)文化氛圍。在審計(jì)人員中倡導(dǎo)高度的審計(jì)責(zé)任感和職業(yè)歸屬感，正確認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要性；鼓勵(lì)審計(jì)人員專心從事審計(jì)工作；宣傳主流思想，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立積極健康的價(jià)值觀、人生觀；營造正直、廉潔、敬業(yè)、專業(yè)的審計(jì)文化環(huán)境，增強(qiáng)審計(jì)人員抵御各種誘惑的能力。

（二）激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制并用

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，是工作中最具創(chuàng)造性的因素和最活躍的資源，有效激勵(lì)審計(jì)人員，能充分挖掘人員潛在能量，同時(shí)運(yùn)用監(jiān)督機(jī)制，雙管齊下，對(duì)打造優(yōu)秀審計(jì)隊(duì)伍起到重要作用。

激勵(lì)的形式無外乎薪酬、職位、情感、業(yè)績等，概括起來主要是精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)兩大類。隨著高校辦學(xué)條件日益改善，資金、用房、設(shè)備等硬件已不是問題，面對(duì)越來越多的精神壓力、工作困擾，精神激勵(lì)在鼓舞審計(jì)人員工作熱情、提升工作信心和毅力等方面有更大施展空間。

除了實(shí)施正面的激勵(lì)外，也要執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核和評(píng)估，對(duì)在崗不出力、在崗不盡力的實(shí)行崗位淘汰，保證盡心盡力的審計(jì)人員留在適合的審計(jì)崗位上。制定內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制和審計(jì)責(zé)任追究制，借以促進(jìn)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和各崗位人員都能各負(fù)其責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)。

（三）提高準(zhǔn)入門檻，執(zhí)行從業(yè)資格制

內(nèi)部審計(jì)人員基本素質(zhì)和能力的高低，決定高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體的質(zhì)量和發(fā)展。所以在選拔審計(jì)人員時(shí)要特別關(guān)注個(gè)人的基本素質(zhì)和能力。美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出一個(gè)稱職的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備的合理知識(shí)技能結(jié)構(gòu)，其中，20種知識(shí)技能結(jié)構(gòu)的排名和權(quán)數(shù)列表如下：

內(nèi)部審計(jì)師20種知識(shí)技能排名和權(quán)數(shù)

因此，高校在選拔優(yōu)秀審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置特別的準(zhǔn)入門檻，除了要求有良好的政治思想素質(zhì)外，在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面應(yīng)要求掌握多學(xué)科專業(yè)知識(shí)，并具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、綜合分析能力、溝通能力、寫作能力等工作技能。受我國高校現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)人員選拔機(jī)制的限制，一個(gè)新入行的審計(jì)人員要具備如此多樣的知識(shí)技能結(jié)構(gòu)并不現(xiàn)實(shí)，但審計(jì)人員可以通過自學(xué)或后續(xù)教育在實(shí)踐中不斷完善和提高專業(yè)知識(shí)及技能，從內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)來說選拔和吸引不同學(xué)科背景、不同工作經(jīng)歷的優(yōu)秀人才加入審計(jì)行列是提高審計(jì)隊(duì)伍人力資源綜合利用效率的有效方法。

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)積極推動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度和內(nèi)部審計(jì)技術(shù)職稱考試制度，并積極組織實(shí)施國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（英文縮寫CIA）的統(tǒng)一考試，倡導(dǎo)注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師任職資格制。內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格制度將得到進(jìn)一步規(guī)范和完善。

（四）堅(jiān)持后續(xù)教育

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性職業(yè)，審計(jì)人員必須持續(xù)增強(qiáng)和提升審計(jì)能力，才能不斷順應(yīng)環(huán)境變化，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。參加后續(xù)教育是內(nèi)部審計(jì)人員不斷更新知識(shí)、拓展知識(shí)面的有效途徑。

后續(xù)教育的形式和內(nèi)容靈活多樣。內(nèi)部審計(jì)人員既可以選擇繼續(xù)攻讀學(xué)位，提高學(xué)歷層次和理論水平，也可以選擇參加各類專業(yè)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流活動(dòng)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立終身學(xué)習(xí)的思想，既可以參加有組織的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也可以利用書報(bào)、雜志、網(wǎng)絡(luò)、會(huì)議、研討等信息平臺(tái)隨時(shí)汲取有用的“養(yǎng)分”，及時(shí)更新、補(bǔ)充、學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)新技能。

三、完善部門管理控制體系

部門管理控制體系主要包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理制度、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和運(yùn)行等。高校審計(jì)部門作為校內(nèi)行政管理機(jī)構(gòu)，履行學(xué)校賦予的行政管理職能。內(nèi)部審計(jì)部門的組織架構(gòu)由學(xué)校確定，合理的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)應(yīng)保證審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)符合標(biāo)準(zhǔn)、人員數(shù)量適應(yīng)工作需要，同時(shí)，內(nèi)部管理層次應(yīng)當(dāng)與機(jī)構(gòu)規(guī)模相適應(yīng)。合理的組織結(jié)構(gòu)是保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，國家專門出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定要求各單位建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度作為審計(jì)部門的指導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu)，在組織架構(gòu)和管理體制上增加了一道審計(jì)“防火墻”設(shè)置，一定程度上起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

制度健全并有效執(zhí)行是管理控制體系的核心。高校內(nèi)部審計(jì)制度包括審計(jì)綱領(lǐng)性制度、業(yè)務(wù)制度和部門管理制度等三類。審計(jì)部門開展業(yè)務(wù)工作首先要有法可依，依法辦事。從學(xué)校層面上說，應(yīng)當(dāng)制定學(xué)校內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定等審計(jì)綱領(lǐng)性文件，對(duì)內(nèi)部審計(jì)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)）的組織架構(gòu)、地位作用、職責(zé)權(quán)限、工作程序、對(duì)象范圍、內(nèi)容方法、目標(biāo)要求及原則規(guī)范作出規(guī)定，使審計(jì)工作依據(jù)一定的法規(guī)和要求實(shí)施。綱領(lǐng)性制度是以學(xué)校名義下發(fā)的文件，對(duì)學(xué)校各單位、各部門均有效力，同時(shí)審計(jì)部門開展工作既得到制度的保障又受到制度的約束。

審計(jì)業(yè)務(wù)制度是在審計(jì)綱領(lǐng)性制度框架下制定的相關(guān)實(shí)施細(xì)則、各類明細(xì)規(guī)定等制度，包括審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則，業(yè)務(wù)操作指南、工作準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量控制辦法，審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)公文處理規(guī)定，業(yè)務(wù)文書行文標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)檔案管理辦法以及各類業(yè)務(wù)流程圖等規(guī)章制度。

要使審計(jì)業(yè)務(wù)制度得到切實(shí)貫徹，需要建立科學(xué)的內(nèi)部管理體系。首先要建立和完善內(nèi)部審計(jì)崗位責(zé)任制，明確和細(xì)化崗位職責(zé)，形成內(nèi)部既分工明確、又密切協(xié)作的工作機(jī)制。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度，強(qiáng)化質(zhì)量控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范研究，在制定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)工作底稿規(guī)范、審計(jì)報(bào)告規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范等基礎(chǔ)上，建立和推行審計(jì)項(xiàng)目組長或主審負(fù)責(zé)制，明確“誰主審、誰負(fù)責(zé)”原則；實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級(jí)復(fù)核制度，由審計(jì)組長或項(xiàng)目主審及審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在數(shù)據(jù)、文字、事實(shí)、政策、評(píng)價(jià)、定性、風(fēng)險(xiǎn)等方面重點(diǎn)把關(guān)；執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作例會(huì)制度，把握相關(guān)法規(guī)政策、交流研討審計(jì)理論和實(shí)務(wù)處理問題，利用有限的審計(jì)力量，發(fā)揮資源整合的作用。最后，實(shí)施審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，明確不同審計(jì)崗位人員各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)超越職責(zé)權(quán)限、不按法定程序、不按規(guī)范操作造成嚴(yán)重后果或質(zhì)量問題的，依法規(guī)制度進(jìn)行責(zé)任追究。三管齊下，建立科學(xué)的內(nèi)部管理機(jī)制并有效運(yùn)行，對(duì)降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能起到有效作用。

（作者單位：同濟(jì)大學(xué)審計(jì)處）

1.鄒積娜.2011.天津市高校內(nèi)部審計(jì)狀況與發(fā)展調(diào)研報(bào)告[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2。

2.姜玉璽、尹建林、王秋亮.2010.提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的做法[J].中國內(nèi)部審計(jì)，9。

3.劉麗穎.2011.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)的選擇與把握[J].審計(jì)月刊，12。

4.李擁軍、劉瓊.2008.審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及規(guī)避方法[J].審計(jì)文摘，1。

5.劉勇.2010.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制研究[D].中國地質(zhì)大學(xué)。

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）