談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的管理會計應用

李櫻

摘要：行政事業(yè)單位管理會計可以被視為是一個單位的管理機制，由一系列管理制度和方法構(gòu)成，管理會計被引入后在一定程度上能夠提高單位內(nèi)部控制效率，而內(nèi)部控制制度的完善也能夠為管理會計作用的發(fā)揮奠定堅實的基礎，進而推動單位正常運營。為了能夠進一步充分發(fā)揮管理會計的作用，本文就如何健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度進行了深入討論，首先闡述了管理會計應用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性，然后討論了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系應用管理會計的幾個關(guān)鍵點，之后指出了現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位在應用管理會計過程中內(nèi)部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建議使管理會計的作用得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 管理會計

一、管理會計應用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的必要性

隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了一定變化，要想保證單位穩(wěn)健運營必須加強單位內(nèi)部控制，同時在財務會計基礎之上增加管理會計。管理會計在一定程度上可以被視為是一個分析系統(tǒng)，管理會計在發(fā)揮作用時必須要有內(nèi)部控制機制的支持，如果單位內(nèi)部控制機制存在缺陷，一些信息數(shù)據(jù)的準確性、真實性、完整性就會受到一定影響，誤導管理會計工作進度。與此同時，行政事業(yè)單位要想構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制體系，管理會計的應用也起到一定促進作用。這是因為管理會計并不是只被應用在單位內(nèi)部控制的某一環(huán)節(jié)，而是被應用于內(nèi)部控制體系的各個環(huán)節(jié)，管理會計作用的充分發(fā)揮在一定程度上能夠間接起到提高單位內(nèi)部控制機制合理性的作用，為單位穩(wěn)健運營提供一定保證。現(xiàn)階段我國很多地區(qū)的行政事業(yè)單位都引入了管理會計并不斷建立健全自身內(nèi)部控制體系，但是在引入初期必須在內(nèi)部控制制度層面進行協(xié)調(diào)，將管理會計理念、方法和手段與內(nèi)部控制體系相協(xié)調(diào)，使單位內(nèi)部控制制度落實到實踐層面，進而構(gòu)建全面、高效的內(nèi)部控制體系。這樣不僅有助于實現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標，而且還能夠為單位做出正確的運營決策奠定堅實基礎。

二、管理會計應用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的幾個關(guān)鍵點

（一）管理會計在全面預算管理中的應用

全面預算管理是指單位根據(jù)預算情況合理分配、控制、考核內(nèi)部各個部門的資源，進而完成既定經(jīng)營目標的一種管理活動。管理會計應用于單位內(nèi)部預算管理中，不僅能夠幫助單位更加合理地規(guī)劃和控制資源，而且還能夠根據(jù)單位實際情況提出合理的決策，切實解決全面預算管理工作開展過程中存在的諸多問題，進而形成預算管理的全過程有效流程控制，在提高預算約束力的同時，提高單位各部門工作人員的工作積極性。

（二）管理會計在責任落實上的應用

責任會計是管理會計的重要內(nèi)容之一，責任會計指的是以各責任中心為主體，謹遵權(quán)、責、利相統(tǒng)一的原則，對信息進行系統(tǒng)處理以責任控制責任考核為主要內(nèi)容，進而形成的一種內(nèi)部控制制度。責任會計被應用于行政事業(yè)單位主要是以各處室為責任中心，根據(jù)給予這些處室的權(quán)利對其進行責任考核。這樣做在一定程度上可以控制和防范人浮于事等不良現(xiàn)象的發(fā)生，促進單位內(nèi)部控制效率的提高。

（三）管理會計在風險管理方面的應用

一個單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一就是風險防控，有效防控風險可以為單位長久穩(wěn)健運營提供一定保障。管理會計的引入在一定程度上提高了行政事業(yè)單位對管理風險的關(guān)注度，使單位管理層能夠及時發(fā)現(xiàn)一些已經(jīng)發(fā)生的及潛在的風險，并采取科學、合理的措施調(diào)整自身運營方式來控制風險，降低損失。

三、管理會計應用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理過程中存在的不足

隨著我國改革開放的不斷深入，財稅體制和預算管理制度也在不斷完善。對此，各地區(qū)行政事業(yè)單位都在積極引入管理會計完善自身內(nèi)部控制體系。但是由于行政事業(yè)單位涉及層面較為復雜，領(lǐng)域廣泛，人員眾多，管理會計的妥善應用存在一定難度。

（一）人員的內(nèi)部控制意識有待提高

管理會計要想被妥善應用，人的因素非常重要，如果單位人員內(nèi)部控制管理意識僵化，思維觀念守舊，那么管理會計的作用很難被發(fā)揮出來。雖然目前我國很多地區(qū)行政事業(yè)單位管理模式和預算體制都發(fā)生了變化，但是由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，一些單位要錢辦事、不求效益、不問責任的行為習慣和思維模式已經(jīng)根深蒂固，單位的一些項目在集體討論時形式性過強，與管理會計控制、考核評價、決策等內(nèi)容相悖。同時，一些人員仍然按照以往的方式開展相關(guān)工作，不積極配合管理會計工作內(nèi)容。這樣一來，直接導致管理會計的作用難以得到充分發(fā)揮。

（二）管理會計的理論體系及操作方法有待完善和創(chuàng)新

雖然我國引入管理會計已經(jīng)有30多年，但是管理會計在企業(yè)管理中應用較多，而我國行政事業(yè)單位存在一定特殊性，很多理論知識和實踐指導都不適用于行政事業(yè)單位?，F(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位雖然也積極引入管理會計來完善自身內(nèi)部控制，但是缺乏有針對性的理論系統(tǒng)和實踐操作方法，一些單位在運用管理會計過程中對于一些疑難問題難以妥善處理，經(jīng)常出現(xiàn)事倍功半的情況，難以充分發(fā)揮管理會計的作用。

（三）管理會計信息平臺有待完善

近些年來，我國現(xiàn)代化信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，信息化處理數(shù)據(jù)信息能力逐漸增強。企事業(yè)單位都在運用現(xiàn)代化信息技術(shù)開展工作，工作效率明顯得到提高。在這個大數(shù)據(jù)時代背景下在一定程度上也推動了管理會計工作的順利開展，這是因為管理會計在對單位重大事項進行預測、規(guī)劃、決策過程中必須借助相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行分析和判斷，如果信息數(shù)據(jù)缺失就會直接影響決策的準確性。但是現(xiàn)階段我國有相當一部分地區(qū)的管理會計信息平臺還有待完善，由于歷史發(fā)展等原因在平臺中存在著信息缺失的情況。同時，一些單位由于經(jīng)費緊張、專業(yè)技術(shù)人員不足等情況，內(nèi)部管理會計平臺的建設也是存在一定滯后性，這樣也會間接影響管理會計作用的充分發(fā)揮。

（四）管理會計預算評價指標有待完善

雖然近些年來，我國財政部等相關(guān)部門不斷建立健全相關(guān)法律法規(guī)，旨在加強預算績效管理，實現(xiàn)預算管理科學化，確保財政資金的使用質(zhì)量。但是在實際工作中仍然存在預算績效評價指標體系不完善、可操作性不強等問題。很多規(guī)章制度中都是只對共性指標的規(guī)范性要求進行了明確，而沒有對預算執(zhí)行的效益、效果以及效率進行考核和明確。同時，一些地方政府也沒有根據(jù)自身實際情況制定個性標準，有的雖然制定了標準但是卻偏離了實際，這些情況都不利于管理會計科學地進行預算績效評價。

（五）管理會計人員的整體素質(zhì)有待提高

據(jù)國家統(tǒng)計局2015年發(fā)布的數(shù)據(jù)，我國會計人員約為1600萬人，其中由534萬人在行政事業(yè)單位從事會計相關(guān)工作，有人認為這部分會計人員只關(guān)心賬表數(shù)字，不注重動態(tài)分析，只知請示匯報卻不參與決策。雖然這種觀點過于偏激但實際上確實存在一定會計人員知識結(jié)構(gòu)滯后的情況，一些人員不主動接觸和學習成本財務分析、財務預算等管理會計知識，即使讓其擔任相應職務也是形式大于實質(zhì)，不能為單位提供有效信息，嚴重影響管理會計運用效果。同時，一些單位也對會計人員管理會計知識繼續(xù)教育培訓工作不太關(guān)注，沒有安排專業(yè)技術(shù)人員為其進行系統(tǒng)指導，間接阻礙了管理會計作用的發(fā)揮。

四、建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮管理會計作用的一些建議

本節(jié)從國家、單位以及個人三個層面，通過采取建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方式充分發(fā)揮管理會計的作用。

（一）國家層面

第一，完善和創(chuàng)新管理會計理論體系及操作方法。相關(guān)部門應當組織理論界、學術(shù)界、企業(yè)及行政事業(yè)單位的專家及突出管理人員，通過調(diào)研、考察等多樣化方式并根據(jù)當前行政事業(yè)單位情況構(gòu)建行政事業(yè)單位管理會計理論體系及操作指導。同時，相關(guān)部門還應當積極學習國外的一些管理會計理論知識，取其精華充分應用到我國行政事業(yè)單位中來，確保管理會計的作用能夠得以充分發(fā)揮。第二，完善國家行政事業(yè)單位管理會計信息平臺。政府應當加大對平臺建設的投入，安排專業(yè)技術(shù)人員利用現(xiàn)代化信息技術(shù)盡可能地將歷年國內(nèi)外以及各地區(qū)數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)進行整合、歸集、分類，構(gòu)建一個較為完善的行政事業(yè)單位管理會計信息大平臺和數(shù)據(jù)庫，為管理會計工作的順利開展奠定基礎。第三，相關(guān)部門應當在現(xiàn)有的預算績效評價法律法規(guī)基礎上進行明確，不僅要對共性指標的規(guī)范性要求進行明確，而且還要明確預算執(zhí)行的效益、效果以及效率。此外，中央政府還應當采取一定措施督促各地方政府盡快出臺符合其自身實際情況制定個性標準，并對這些標準的合理性進行監(jiān)督。

（二）單位層面

第一，建立健全內(nèi)部管理體系。行政事業(yè)單位應當在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》基礎之上制定一套內(nèi)部控制體系，以預算管理為主線，重大事項決策風險防控為重點，明確各個科室的責任，一旦出現(xiàn)問題能夠落實到個人，確保管理會計工作順利開展。第二，單位應當優(yōu)化工作人員內(nèi)部控制管理意識，轉(zhuǎn)變其傳統(tǒng)觀念，通過會議、活動、競賽等多樣化宣傳方式使其意識到管理會計的重要性，促進各科室積極配合管理會計工作內(nèi)容。

（三）個人層面

單位應當重視管理會計人員的選聘工作，不僅要注重學歷方面，而且還要重視其實務能力和思想道德素質(zhì)，可以通過筆試與面試相結(jié)合的方式選拔出一些高素質(zhì)人員擔任管理會計相關(guān)職務；同時，單位還應當加強對管理會計人員的繼續(xù)教育培訓力度，定期組織相關(guān)知識培訓，使管理會計人員能夠了解和掌握最新理論知識和業(yè)務處理辦法。此外，單位還可以采取邀請專業(yè)技術(shù)人員下實地指導的方式對行政事業(yè)單位管理會計相關(guān)人員進行有針對性的指導，使其能夠在謹遵單位內(nèi)部控制制度的基礎上充分發(fā)揮管理會計的作用，為單位未來穩(wěn)健發(fā)展提供保障。

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（作者單位：蕭山區(qū)財政局）