醫院全面預算管理模式分析與探究

羅竹

摘要：全面預算管理不僅是我國新醫改對醫院提出的新要求，更是醫院在新常態的經濟環境中精細化管理的必然要求，是醫院降低成本，增加利潤的有效推動力，但因為主客觀環境的限制，全面預算管理在推進工作中卻困難重重。本文就醫院全面預算管理中存在的問題進行淺述，并以筆者個人觀點對完善全面預算管理的措施進行探析，不當之處望讀者海涵指正。

關鍵詞：醫院 全面預算 管理模式 分析與研究

一、醫院全面預算管理概述

（一）醫院全面預算管理意義

全面預算管理是在醫院原有的預算管理模式上進行升級，是醫院推行精細化管理所必須改進的控制措施之一。全面預算通過對醫院整體的戰略發展需要及下屬各部門科室發展需求的精細化研究分析，將醫院可控資源進行科學分配，對醫院整體的資金收支情況進行框架式的規劃，在后續的預算管理執行環節對各科室及部門的資金流動支出等進行控制，并在預算期結束后對各職能部門的預算執行情況進行考核評價，總結經驗教訓便于日后預算工作組織協調有序進行，也就是說全面預算管理可以通過事前、事中及事后三個階段控制醫院整體的經濟活動，通過細節化的管理使每一項經濟活動都服務于醫院整體的利益最大化需求。此外，醫院建立完善科學的全面預算管理體系也符合我國新醫改對醫院生產經營管理提出的新要求，一方面可以明確經濟責任，保障醫院資金財產安全；另一方面通過對醫院自有資產及國家對醫院的財政補貼進行合理分配，加速資金流動速度以保障衛生資源的最大化利用。而在此基礎上，全面預算管理因其將預算管理目標明確到基層部門，甚至是直接責任人身上，可以有效保障全面預算管理的執行效率及質量，也為管理者提供了醫院更真實完整的資源配置與生產經營細節化的決策資料。

（二）醫院全面預算管理體系

醫院全面預算體系可以分為三個等級：一是醫院整體的總預算，是對醫院整體成本與效益的控制，是穩定醫院總體經營活動中社會效益、經濟效益與經營成本和經營風險的約束控制措施；二是歸口支出預算，歸口支出指將醫院整體的經濟活動收支依據實際的利益關系或框架體系歸入到直屬部門或受益部門，防范醫院細節支出難以歸口，導致部門收支配比不均的情況發生。歸口支出預算可以通過歸口預算將醫院經營成本與管理成本進行劃分，對部門科室收支與院級管理收支相區別；三是科室預算，科室預算的具體內容是通過對科室預期業務量研究，分析出預算期內科室成本支出及收入額，并對其進行歸口預算管理，便于醫院形成一個完整而精細的預算管理體系。

二、醫院全面預算管理存在的問題

伴隨我國市場經濟的不斷發展和我國轉變經濟體制宏觀政策的推行，我國醫療衛生行業逐步走向市場化。因為經濟效益的吸引，私立醫院逐步開始分割醫療衛生行業的市場。公立醫院雖然是我國以國有資產建設的服務社會大眾的公益性醫療衛生單位，但是無論是出于國有資產保值增值角度還是保障公立醫院基本發展空間的角度，公立醫院都必須在此環境中平衡醫院社會效益與經濟效益之間的關系。預算管理作為醫院經濟管理與財務內控的重要組成部分，對醫院約束生產經營活動，控制整體資產運營情況以實現經濟效益具有極大的工作意義，但是在筆者日常工作中卻發覺醫院在預算管理中存在以下幾點問題：

（一）預算管理理念普遍偏低

公立醫院本身是以公益性為主的，在過去的十余年中公立醫院的資金來源一直由醫療收入、藥品收入及財政補貼收入三方面組成，醫院在經營過程中對于成本的管理投入較低，將全部的資源都投入到提升醫療服務質量上，在脫離成本的背景下醫院預算管理也就幾乎不具備實際意義，更談不到具體的執行。但是在我國新醫改政策實施之后，醫院的收入由原本的三項縮減為兩項（減少藥品收入），市場又被私立醫院競爭，嚴重影響了公立醫院在生產經營活動中的地位，也動搖了其基本的發展根基。在此基礎上醫院本應貫徹執行新醫改對醫院關于全面建立預算管理體系的要求，并在日后的生活經營活動中貫徹執行，但是部分醫院自管理層到基層部門，都難以適應全面預算管理提出的新要求，甚至在部分部門和科室全面預算受到抵制，嚴重阻礙了全面預算管理的執行，也直接導致了預算管理質量和效率的降低。其根本原因就是醫院對于全面預算管理觀念的普及工作沒有做到位，整體的全面預算管理氛圍沒有有效的構建，相關工作人員都難以認可，在實際操作中自然會遇到重重阻礙。

（二）預算制定力度不夠，執行能力不高

醫院的預算計劃編制普遍是借鑒上一預算期的預算計劃，根據本年市場環境變化進行小修小改便對外提供，作為新預算期的預算計劃書。這種預算計劃編制方式帶來的問題有兩方面：一是不能服務于醫院整體的戰略發展要求，也無法滿足部門需要，因為預算計劃書主體框架仿制以前年度，該預算計劃的執行便定受制于以前年度預算計劃思維模式，整體的戰略發展眼光和短期戰略部署定難以脫離原有計劃書的局限；二是因為預算管理存在草率的計劃制定環節，導致預算計劃的質量低下，難以引起醫院管理層的重視，管理層都不認可的管理措施定難以在執行環節得到相關部門科室的支持，嚴重影響預算管理工作的權威性。

預算計劃執行能力不高，一方面是受制于預算計劃書的質量，另一方面就是受制于預算觀念的普及程度。前文提及醫院在當前環境下正在逐步適應新的市場環境和新醫改的要求，所以在預算管理觀念普及的工作尚未完善，導致醫院整體沒有形成預算管理氛圍，直接影響到預算計劃的執行。預算計劃是預算管理的理論依據，而預算計劃的執行可以說是預算計劃的核心，但是現在大多數醫院在預算計劃的執行環節都存在漏洞，導致醫院實際的經濟活動難以控制，偏離醫院長期發展的戰略目標。

（三）缺乏有效的監督機制

在我國醫療衛生行業整體逐步市場化的背景下，部分醫院將所有的工作目標確立在社會公益性角度之上，忽視了私立醫院等私有制醫療服務機構對醫療市場的沖擊，導致醫院在今年來經濟效益受到了嚴重的影響，資金的收支難以平衡，資本結構嚴重失衡。醫院忽視經濟效益直接降低了其對于預算管理監管的重視程度，醫院的監督管理部門受管理層意志影響而忽視對預算管理的監督檢查，醫院部門科室之間也沒有形成有效的監督機制。預算工作沒有有效的監督管理，也難以獲得領導認可，相關工作人員逐漸喪失工作熱情，甚至出現以權謀私等嚴重損害醫院利益的行為。

三、醫院全面預算管理模式完善措施探析

（一）加強對全面預算管理的認識

醫院推行全面預算管理必須要認識到其與醫院原始的預算管理之間的差異，這點必須要在管理層形成一個明確的認識，并就預算管理的管理意義及其對醫院整體經濟活動的控制作用進行學習，只有充分引起領導者的認識才能夠為預算部門的實際工作奠定發展基礎。在獲取管理層認可后，要妥善處理預算部門與預算相關部門之間的關系，通過績效考核或者預算執行評價直接與獎懲制度掛鉤的方式在醫院內部推行全面預算管理的學習，這樣可以在醫院短時間內形成一個全面預算管理的學習氛圍，并逐步會從學習氛圍轉變成預算管理氛圍，在醫院內部形成一個全面預算管理的共同認識，方便全面預算工作的執行。

（二）重視預算執行

全面預算管理雖然可以通過對醫院資源的合理劃分推進醫院醫療資源的最大化利用，服務醫院經濟效益的取得，但是前提是預算計劃必須科學合理，且可以得到有效的執行。計劃的制定相對而言更具備技術性，要求醫院培養或引進全面預算管理的專業人才，并提升預算管理工作人員的管理地位，以獲取更真實有效的預算資料。相比較而言更重要的就是預算計劃執行環節的保障，無論預算計劃制定的多么完善，若難以獲得基層部門科室的支持，一樣會成為一紙空談。筆者認為強化預算管理質量必須要重視控制預算執行，而重視預算執行必須要建立制度化的保障，只有在制度體系上確認預算計劃的權威性，使預算計劃執行有據可依，預算執行才能得到相關部門的支持。

（三）完善全面預算管理監督機制

醫院要切實實施全面預算管理除了需要確認全面預算的地位、建立制度保障，還要完善相關的監督管理機制。監督管理對于全面預算管理而言，可以說是最基本的要求，是保障全面預算管理質量的基本約束。要完善醫院關于預算管理的監管機制，首要環節就是建立一個全面預算管理的監管部門或在原有監管部門內設置專門的監管崗位，以便于監管人員可以實時對預算管理進行監督，督導預算相關人員工作。其次醫院要充分利用部門科室內部的利益導向矛盾，構建內部相互監督的氛圍，并通過獎懲形式予以保障，一方面可以督促醫院工作人員自律，另一方面能夠恰到好處的刺激工作人員積極性，有利于全面預算管理模式的健全完善。

參考文獻：

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