全面預算管理研究

戴鵬飛

摘要：全面預算管理已經成為現代企業的一種管理手段，特別在市場經濟競爭激烈的當今，預算管理工作越來越受到企業的重視。目前我國大多數企業結合自身的生產經營及企業目標，建立了具有本企業特色的預算管理制度，在實際工作中也取得了一定的成效，但在實施過程中還是存在一些問題。本文針對一些普遍存在的問題及原因進行了深入分析，并提出了相關的改進措施。

關鍵詞：全面預算管理 存在問題 原因及對策

全面預算管理作為一種現代企業管理手段，越來越受到企業的重視，它是一個從戰略目標、經營計劃、協調到執行、調整、考評與激勵日臻完善的經營戰略系統，對現代企業的發展產生積極的影響，但從企業內部控制管理中的實際應用情況來看，需要對其進行分析研究，更好的制定出解決措施。

一、全面預算管理的內涵

全面預算管理是指圍繞企業發展戰略，合理分配企業系統各種資源，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，實現預算全過程閉環管理，控制經營風險，促進企業決策科學化，提高經營效率和管控能力，提升企業的價值創造能力。全面預算管理按照管理過程劃分為戰略規劃、目標分解、預算編制、監控調整、評價考核等五個環節。

二、目前企業在全面預算管理執行過程中存在問題

（一）預算目標與企業戰略目標相脫節

全面預算管理應當圍繞企業的中長期發展計劃、戰略目標來實施，預算目標的確定是根據企業中長期預算目標、外部宏觀環境、企業生產經營的實際狀況，預測企業預算年度的發展趨勢，確定該年度預算目標的管理過程。預算編制以戰略為導向，以中長期預算為依據，以市場形勢和政策走向為基礎，預測各項業務指標及經營指標情況，合理配置內部資源，實行總量平衡和控制。企業戰略管理是全面預算管理的依據，如果沒有明確的戰略目標，就很難確定企業預算管理的目標，也無法發揮企業預算管理的作用，就會造成預算管理與戰略目標嚴重脫節，這樣的預算管理難以取得預期效果。但我國絕大部分企業在制定預算目標時，并沒有考慮企業戰略目標。在這種情況下編制的全面預算，使管理者往往只注重企業目前生產經營效益，而忽視了企業的長期經營目標。

（二）預算管理缺乏組織機構及管理制度的保障

全面預算管理運行的基本環境最主要的是要有一個強有力的組織機構作為支撐，而預算管理目標的實現必須建立在完善的預算組織體系的基礎上。沒有一個權威、高效的組織機構，就不可能真正實施好企業的全面預算管理。但是在當前，我國大多數企業在實施全面預算管理的過程中，卻缺少一個強有力的全面預算管理組織機構作為保障。同時也沒有制定出一套全面預算管理的規章制度，致使企業在預算的編制、執行、調整、監控、考核等環節中無章可循。

（三）企業考核指標體系不合理

考核與獎懲是預算管理工作的生命線，沒有一個合理的指標考核體系，預算考核工作就無法執行，預算管理就會變得毫無意義。大多數企業預算考核采用的是人為打分，而非以量化的指標進行考核。沒有兼顧財務指標和非財務指標，沒有抓住關鍵業績指標，更沒有體現各責任中心的主要職責，這樣的考核就帶有很強的主觀性，使預算考核準確性不強。由于企業沒有制訂出相應的考核辦法，缺乏應有的激勵措施，使考核工作沒有落到實處。

三、對全面預算管理存在問題的原因分析

（一）缺乏戰略管理意識

企業戰略是指為實現企業總體目標，在綜合分析企業的內部條件及外部環境的基礎上，對企業未來發展的方向所作出的長期性、總體性的謀劃。企業的戰略管理則是圍繞企業的戰略目標而制定、實施而采取的一系列措施的過程。如果將戰略管理意識融入到全面預算管理當中，不僅有利于企業的發展壯大；更有利于企業樹立市場競爭的意識及企業風險的規避，增強企業市場競爭的優勢，把握企業未來發展的方向。預算管理是一種戰略管理，然而大多數的企業卻未能真正認識到這一點，企業預算目標的制定也未能結合企業的戰略目標。

（二）預算管理的基礎工作薄弱

從當前企業預算管理工作的實施情況來看，部分企業只是將全面預算管理工作作為企業管理制度的一部分。主要表現在：一是預算組織體系不健全。預算管理組織機構是預算管理體制運行的基礎環境，完善、健全預算管理組織體構是預算管理工作規范性、嚴肅性、權威性的保障；二是沒有建立一套完善的全面預算管理制度。全面預算管理制度應包括全面預算管理的總則、術語定義、規范性引用文件、預算組織機構及職能、預算管理基本程序等在內的一系列的預算管理制度，并形成一個完整的體系；三是企業內部管理制度不完善。如企業有關會議費、差旅費、辦公費、出國經費等費用都沒有制訂出明確具體的管理細則。

（三）缺乏健全的考評機制

預算管理是一個持續改進，不斷完善的過程，預算的編制、執行、監控與調整等環節都應給予重視，其中任何一個環節出現問題，將無法充分發揮預算管理的作用。但是，當前大多數企業在預算管理過程中，過分重視預算的編制、執行，而忽視預算調整、監控、考評。在全面預算管理實施效果方面，沒有對其進行全面有效的考評，不利于企業提高全面預算管理的水平。企業只有通過對預算編制、執行、監控調整、評價等環節進行定期的預算考核，就可以發現企業在經營過程中存在的問題和風險，及時采取防控措施，為企業預算管理目標的實現提供有力的保障。

四、對存在問題的解決對策

（一）樹立以戰略目標為導向的預算管理理念

全面預算管理作為企業戰略執行、戰略落地和優化資源配置的重要抓手，以引領價值創造、服務業務發展為主線。作為一種全面管理行為，只有以戰略引領為基礎的預算才能有效地提升企業的價值和核心競爭力；也只有以預算作為支撐的戰略才具有可操作性。預算管理具有戰略性，企業預算管理過程應從以下幾方面注入以戰略目標為導向的全面預算管理理念。

1、提高企業決策機構對全面預算管理的認識

由于企業發展戰略能夠對年度預算具有導向性，可以整合企業集團及其各個分部的目標，企業決策層對以戰略為導向的全面管理管理認識顯得尤為重要。一是當企業的內外部環境發生變化時企業的決策層需要對戰略目標做出相應的調整；二是將以戰略為導向的預算管理視角擴大到企業整體；三是創造適應企業戰略管理發展需要的文化氛圍。

2、戰略管理應為預算管理提供長期的方向性指導

以企業戰略管理目標為起點的預算管理，有利于企業戰略指標與預算指標的有機結合。企業戰略管理目標一旦確定，就確定了預管理管理的基本方向。全面預算管理要以企業戰略目標為導向，由企業的管理層來組織與指揮，由各級業務管理部門來進行預算的編制、執行、調整、分析、監控、績效評估等工作。

3、全面預算管理的過程必須得到企業高層至員工的參與和支持

企業全體員工對預算工作的理解、支持與參與能夠為全面預算管理工作提供堅實的實施基礎，能有效解決信息溝通不及時和不對稱的問題。注重各業務部門之間的溝通與協調，促進相互之間的交流與合作，保證預算管理目標與企業戰略目標的一致性，以及各業務部門、各環節和員工行為觀念的基本統一。

（二）建立健全企業全面預算管理組織機構及制度體系

預算管理是將企業的發展方向、目標定量化，并通過有效地使用和配置企業資源來實現其目標的過程。要做好企業的全面預算管理工作，實現企業戰略目標，就必須建立健全企業的全面預算管理組織體系和管理制度。

1、企業應當重新構建全面預算管理體系

全面預算管理主要是由運營預算、財務預算和資本預算組成，這三者之間是相互融合，不可分割的，運營預算是企業實施全面預算管理的基本條件之一，因為企業的短期目標就是如何在市場競爭中獲得有利的經營地位，企業的運營預算對其未來市場定位是非常有必要的，它反映的是一個企業收益的產生。財務預算是企業運營預算的結果，也是企業實施活動的最后步驟，它反映的是一個企業現金的流入與流出，以及財務狀況。財務預算和運營預算的共同作用，直接決定了企業的資本預算，同時對企業的發展與投資具有重要控制作用。資本預算對企業的生產經營等業務產生直接或間接地影響到財務預算。

2、完善企業的全面預算管理制度

企業只有加強對全面預算管理工作的重視，才能有效地開展好全面預算管理工作，也只有對其進行深入的了解與重視，才能制定出完善的適合本企業的預算管理制度，并將其落實到實處。一是建立完善企業內部管理制度。企業只有把各項規章制度建立好，才能引領全體員工為企業戰略目標而努力奮斗，才能使全面預算管理工作得到有效開展；二是建立健全與預算工作相關的基礎信息。企業只有完善好預算目標信息的收集、整理工作，才能提高企業管理水平，同時使預算管理水平得到提升。

（三）健全企業預算的考評與激勵機制

預算考核的目的就是為了更好地實現企業戰略和預算目標，所以必須根據企業戰略和預算管理目標，形成責權利相結合機制，提高預算的約束力和控制力。預算的考核包括財務指標的定量考核與預算管理工作定性評價。合理、公平的預算考評機制是全面預算管理指標體系的核心內容，建立和完善預算考評管理辦法，保障預算考評與激勵機制的有效實施，利用預算考核結果來實施獎懲，維護預算考評管理體系，實現持續改進的目的。

1、建立績效考核的多重標準

企業的預算考核要與預算目標體系相互協調，應建立績效考核的多重標準，不僅有收入、成本、利潤率、投資報酬率等財務指標，還有產品與服務的質量、客戶滿意度、市場份額、產品的返修率、創新能力等非財務指標。并且在預算目標下達時，要明確預算考核內容、考核指標、考核周期、考核流程，避免考核中的意見分歧和討價還價。

2、加強預算考評的嚴肅性，改善業績評價方法

企業應通過量化的財務關鍵指標，結合一些非財務定性指標對預算執行業務部門進行考核，應嚴格按照績效評價與預算執行考核獎懲制度，堅持公平、公正、透明的原則，對相關業務部門和員工的工作業績進行考核，切實做到有獎有罰、獎罰分明，不斷提升企業預算管理水平，促進企業實現預算管理目標。將員工的工作績效與預算目標相比較進行評價，確定責任歸屬與相應的獎懲方法掛鉤，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性。

3、經營業績評價

經營業績評價實際上是對企業管理者業績的評價，如果對管理者成效缺少評價必然會影響他們工作的積極性，只有當企業的經營業績與管理者的報酬相銜接才能保證企業戰略目標的長期有效運行，更好地實施全面預算管理。

4、完善業績評價系統，提升管理水平

企業通過建立和實施科學的業績評價激勵機制，促使企業員工將預算管理工作當作一種規劃、溝通和協調工具。通過對預算執行主體的預算編制的準確性及完成情況的考核，可以檢驗現行的各項預算編制標準是否合理和可行，是否符合企業的戰略目標，促使管理者優化預算目標和標準，更好地實現企業經營目標和戰略目標。

全面預算管理是一種戰略管理，是在分析企業內外部環境的基礎上，確定達到企業目標有效戰略。由于企業所面臨的內外部環境是在不斷地發生變化，所以對企業全面預算管理的研究也要與時俱進，要根據企業的外部環境、未來的經濟狀況、市場需求變化等情況不斷地進行調整，進行深入的研究，找出新的與適合于企業管理的方法和對策，使企業的全面預算管理能夠充分發揮其積極作用。

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