變動成本法在企業經營決策中應用

許文廷

摘要：管理人員在企業激烈的競爭下，決策意識也在不斷提升，逐漸意識到以往完全成本法已經對企業內部管理不再完全適用。基于此，本文主要以變動成本法的概念和特征作為理論基礎，分析成本變動法在企業經營策略中的優勢，并以某建材公司為例，對變動成本法的具體應用加以概述，最后歸納變動成本法應注意的事項，從而推動變動成本法在我國企業中的應用。

關鍵詞：變動成本法 經營決策 應用優勢

一、變動成本法的概念與特征

成本性態分析是變動成本法的基礎工作，通過成本性態分析后，才能劃分制造費用為確定變動性和固定性制造費用，這個工作之后，再將生產成本劃分為固定性和變動性生產成本。變動成本法相對于傳統成本法來說，作出了一些改變，其生產成本中變動性生產成本主要包括直接人工、材料、變動性制造費用等，并劃分管理費、固定制造費、運營費等作為期間成本的一種方式。

二、變動成本法在企業經營決策中的優勢和局限

（一）變動成本法的優勢

簡化產品成本計算量：變動成本法只統計企業生產所消耗的直接成本，如原料的購買、機械加工以及人工等所產生的費用。與原有的產品成本統計方式作了簡化，一些生產損耗不大的因素都進行了忽略，以此來減小成本統計的計算量，這樣統計信息的普遍性和準確度就提高了，變動成本法還有一個優勢就是真實可靠，真實的反映企業的盈利情況，因為可以避免管理人員采用未來銷售的利潤填補當前虧空的現象。

促進管理者對產品銷售的重視：生產成本涵蓋了原料、加工費用、人力成本等，作為企業變動成本法中的重要組成元素，因而成為變動成本法中的主要研究對象。在變動成本法中，企業利潤的主要來源就是產品銷量，企業的銷售利潤在產品銷量的變動下，也會發生很大變化。這樣就使產品銷售與企業利潤產之間產生了直接的聯系，企業的管理者的警醒度就會提高，在危機意識的促使下，加強分配企業的產品產量的合理性，并有效的清理庫存。與變動成本法有直接聯系的只有產品的銷量，產品的產能和積壓并不對變動成本法造成影響，因此，在利潤的結果的計算上就更為準確。

（二）變動成本法的局限性

變動成本法與傳統的成本概念不符：傳統認為產品的成本既包括變動成本，也包括固定成本，從這個角度分析，變動成本法就只能用于內部管理，財務報表和納稅申報是不能對外提供的。

變動成本法對于長期決策不適合：長期的決策需要解決經營規模的大小和生產能力的增減，超越相關的范圍是必然的，因此長期決策對于變動成本法是不適應的。

變動成本法計算出來的成本精確度不夠 ：在實際工作中，有許多成本項目存在的形式是是混合成本的狀態，因此很難準確的劃分變動成本和固定成本。

三、變動成本法在企業經營決策中的具體應用

變動成本法在企業實際的管理決策中，產品的變動成本包括管理和營業費用以及對產品數量造成變化的費用等，如一些附加費用：產品的保險和運輸費用、銷售傭金等。變動成本的核算范圍從這些與產品數量線性相關的費用來看，得到了擴大，在生產成本的基礎上增加了變動營業和管理的費用。

某建材公司中生產的一種建材用途多樣，但是在施工建筑中的用途上有一定的制約，只有較小的市場容量，在以往的建筑中，這種建材的需求面較廣，其產量的銷售使企業獲得了可觀的利潤，因此企業擴大的生產的規模，最終導致產品在市場上供大于求，有百分之二十的產品無路可銷。在科學技術的不斷更新過程中，這種建材逐漸被湮沒，被采購的數量也不斷的縮減，企業的虧損可想而知，面對這種情況，企業想要度過危機，就必須裁員或者倒閉。但是裁員這種方式會花費很大的成本，并且日后企業經營回暖，在高素質人員的需求上就增加了很大的困難。

在以上的案例中，從具體的情況來看，固定不變的是直接人工，并且與建材生產的規范符合并沒有直接的關系，因此，應該劃分直接人工為固定的生產成本，當建材公司有意分銷，將產品指定給某地區代理商代銷，通過合同達成協議后，變動陳本就有了增加，應該將產品的運輸、銷售傭金、產品保險等相關的費用歸為變動成本。然后再劃分與建材不存在關系的變動生產費用為固定的制造費用，細分固定制造費用為付現和非付現成本，其中無形資產的攤銷和折舊費用是非付現成本的類型。

四、運用變動成本法的注意事項

企業產品業務量是造成變動成本和固定成本之間差別的一個因素。在企業的一定生產范圍內，固定成本不會發生任何改變，但是相反，生產量越大，變動成本就越大。因此，要以成本和生產量之間的關系作為參照，再對變動成本和固定成本進行劃分，一旦劃分陳本出錯，企業的利潤就會產生誤差。此外，生產環境和生產數量都會引起固定成本和變動成本的變化。在生產業務量區間范圍內，當產品的生產量超過這個區間，就會改變固定成本和變動成本的性質，之前的變動成本就有變成固定成本的可能。在這種狀態下，企業的成本和業務量之間的線性關系就需要重新進行成本性態分析，從而更全面的進行企業的經營決策。

五、結束語

變動成本法相對傳統的成本法優勢較為明顯，也很高頻次的被企業利用，在企業的經營決策中也起到了非常有效的作用。變動成本法以其獨有的優勢為企業的決策者提供可靠的決策信息，為決策者作出準確及時的經營決策提供幫助，從而促進企業的綜合效益提升。

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