企業內控評價與持續改進機制建設探討

李同剛

摘要：本文通過對企業內控評價的含義、包含的內容、企業內控評價的重要性及企業內控評價和持續改進機制的關系等內容的闡述，旨在探討如何使企業的內控評價與持續改進機制更加合理與完善，更有利于企業經營生產的發展，更有利于企業向更高目標邁進。

關鍵詞：內控評價 持續改進 建設探討

一、企業內控評價的含義

企業內控評價是一個過程，是由企業的管理當局對企業內控制度是否具有有效性進行整體評價，根據需要建立評價指標，得出評價結果，最終出具評價報告等多個環節構成的。它不僅僅是企業內部控制的重要系統活動，同時也是企業內部控制過程中比較重要的環節。通過對企業內控體系的設計和執行情況進行評價，能夠及時發現企業內控體系中存在的問題，并采取相應的措施予以改進，以達到企業內控體系更加完善，提升企業整體內控能力，提高企業整體管理水平。

從目前情況看，企業內控評價不外乎三方面內容：內控內部檢查，內控外部監督及注冊會計師內控評價。

（一）內部控制的內部檢查

內部檢查包括兩方面職能，在內控中發揮著極其重要的作用。

一是內部審計，內部審計是企業內部為了規范檢查和實施評價其經濟活動和其他活動而設立的，具有獨立評價職能的機構。為了加強對企業內控的有效監督和及時評價，企業應當設立專門的獨立的內部審計機構，協助企業有效履行有關檢查的職責，包括分析情況、評估內控的有效性及合理性、提出咨詢意見及改進建議、最后是信息的發布等。

二是內部控制的自我評估，控制的自我評估是新興的內控評價職能，是指企業根據實際情況采取定期或不定期的對企業內控體系的有效性及其實施情況進行評價，以便更好地保證內控目標的實現。通過討論來達到控制的自我評估，以便大家及時發現內控中出現的問題，分析問題產生的原因、不及時解決問題產生的后果及找出解決問題的辦法措施，使企業的內控體系不斷修正，不斷完善。

（二）內部控制的外部監督

企業內部控制的外部監督，是指和企業沒有利益關系的機構對企業的監督，通過完善的治理結構來實現，由內、外部治理結構組成。內部治理結構，通俗講就是企業的所有權人對經營者的監督檢查和制約。外部治理結構是指競爭市場實施的對企業的監督和約束，包括產品營銷市場、經理市場、資本運作市場、并購市場等。

（三）注冊會計師的內部控制評價

注冊會計師做為第三方組織，具有較高的專業水平，具備獨立的審計監督職能。注冊會計師以其獨立的機構形式，站在中立的立場上，對企業的內部控制是否具有合理性、是否具有完整性及是否具有有效性做出評價，其發表的評價意見具有權威性。

二、企業內控評價的重要性

企業內部控制制度是企業健康發展遵循的原則，其合理性、完整性及有效性直接影響企業的運營成果。

（一）及時發現內部控制缺陷，并提出改進措施

目前大多數企業內控體系不完善包括：一是體系自身原因造成的不完善，二是體系在實施過程中因為存在漏洞而造成的不完善。所以，企業進行內控評價，就是找出內部控制中存在的缺陷或漏洞并采取有效措施予以改進及完善。

（二）促進企業有序健康發展

企業的發展離不開各種規章制度的制約及監督，企業內控評價機制是內部控制制度的重要組成部分，其有效實施作用之大，一是提高內控的執行力，使企業文化有了可喜的改觀；二是能夠促進企業的健康發展，提高企業核心競爭力，加快企業邁向成功。

三、完善企業內控評價的措施

隨著市場經濟的不斷發展變化，多數企業面臨著如何加強企業管理、提升整體管理水平、促進企業經濟持續發展，那么以下三方面措施能夠使企業建立的內控制度符合企業內控評價原則，保證內部控制制度的有效運行。

（一）提高對內控評價的認知度

隨著企業發展的越來越快，規模也越來越大，無論是總資產、資金流還是客戶群體都在不斷的壯大，企業內控工作提到了重要的日程上來，而企業管理層對內控評價是否重視，重視的程度如何直接影響企業內控評價工作的開展。企業管理層首先要認識到內控評價工作不僅僅是職能部門的工作，它是群眾性的工作，需要各級管理人員共同參與，要讓員工認識到內控工作也是自己的職責范圍，是與企業的“自我追求，自我完善”的整體目標相一致的。在提高全員內控評價意識的基礎上，企業還要通過各種形式，培訓員工成為對企業發展有利的復合型人才。

（二）全面落實內控評價組織工作

企業各部門首先要明確內控評價工作“真實、 完善、 長效” 的理念，對內控評價工作引起足夠的重視，要成立專門的全面開展內控評價工作的領導小組，對企業內控制度是否完善，執行情況是否到位實施評價。及時發現內控上的缺陷或漏洞，提出改進的方向及建議，把企業內控評價工作做為一項常規的重要工作，長抓不懈。要做到領導帶頭，各級主管人員參加，本著實事求是的態度，對發現的內控評價中出現的不足之處，要認真分析原因，提出改進及完善的措施，把內控評價工作真正落到實處。

（三）建立內控評價體系

企業應建立以下四方面的內控評價體系：

一是企業內部的自我評估，是指企業為了實現經營目標、抵御或控制經營風險而實施的自我評估方法。主要評估內控體系的有效性和恰當性，這種評估方法具有三個特點：對業務發展的過程及內部控制的效果予以關注；由內部審計機構匯同部門員工共同協作來進行；以結構化的方式進行自我評估。二是由企業內部審計機構實施的，是內控評價的核心組成部分。三是由社會第三方中介審計機構實施的，對內控評價具有檢查及監督職能。協助企業發現內控的缺陷并不斷加以完善，只有經過社會中介審計機構鑒定的內控評估報告才具有效力。四是政府監督管理企業的部門，依法對企業的治理結構和資本運作市場方面進行常規性的監督檢查和定期評價。

四、持續改進機制保證內控評價的有效實施

內部控制不是靜止的，它是一個動態發展的過程，包括設計、執行、評價及改進，而在這一過程中非常關鍵也是非常重要的環節就是內控評價。作為內控體系關鍵的構成要素之一，企業內控評價一是對整個內控體系的前期設計和運行狀況實施有效的監督，二是與其他要素同時發揮作用來實現內控目標，可以說內控過程的實施環節關鍵在于評價。

目前，我國大多數企業內控體系不合理，不完善，缺少內控跟蹤評價和改進機制，這是一個復雜的，長期的，不斷的發現問題并制訂改進措施的反反復復的過程。企業各部門應當對內控體系的實施建立日常的監督檢查制度，從上到下落實內控評價責任范圍，廣泛開展內控自查和定期檢查評價相結合的方式，找出內部控制的缺陷，認真制定整改計劃和方案，提交給相應的主管部門，待審定批示后，監督檢查其整改情況。

當前企業生存發展面臨的市場環境不斷變化，競爭日趨激烈，這就要求企業建立健全內控體系并嚴格執行，以規避企業面臨的各種風險因素。同時，對內控體系的執行情況進行跟蹤評價，及時發現內控體系的不足之處，根據不斷變化的新情況制訂改進的措施并持續地進行改進，通過不斷的完善內控體系，使企業獲得長足發展的動力。

五、結束語

新形勢下，企業都希望在經濟發展的浪潮中獨占鰲頭，建立合理及完善的企業內控評價和持續改進機制是非常必要和及時的。企業要善于運用各種形式，提高全員對內控評價的意識，全面落實內控評價工作，不斷的完善內控評價機制，使其發揮應有的作用，并根據企業生產經營的實際情況，不斷加以改進，促進企業的經營管理與有效運行。

參考文獻：

[1]蘇奕標.國有企業內部控制制度跟蹤評價與改進機制的建設[J].會計師， 2016（14）

[2]王琳琳.基于評價體系和信息披露的公司內控體系的研究[J].當代經濟， 2014（6）：31-33