論新事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的異同

黃寒

摘要：事業(yè)單位為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供了大量的公益服務，隨著事業(yè)單位體制的不斷改革，社會發(fā)展對事業(yè)單位會計準則科學化的要求也在不斷地提高。事業(yè)單位的會計管理已經(jīng)逐漸與企業(yè)趨同，二者的會計準則也趨于一致。未來事業(yè)單位的會計準則會提高與企業(yè)會計準則的一致性。本文通過分析新事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別和聯(lián)系，進而總結(jié)事業(yè)單位會計管理的策略，幫助提高事業(yè)單位的會計水平。

關鍵詞：新事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 區(qū)別 聯(lián)系

一、新事業(yè)單位會計準則概述

1988年，國家規(guī)范了事業(yè)單位會計核算的相關標準，是我國事業(yè)單位發(fā)展歷程中具有劃時代意義的事件，事業(yè)單位會計準則滿足了社會對事業(yè)單位的服務需求。隨著我國事業(yè)單位服務類型的不斷深化和社會對事業(yè)單位職能要求的逐漸提高，關于事業(yè)單位財務核算的財政體系也要逐步完善。原有的舊事業(yè)單位會計準則已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的日常管理需求，不能為事業(yè)單位的長久發(fā)展提供保障。財政部于 2012 年底，頒布了新的事業(yè)單位會計制度，并要求各行政事業(yè)單位于 2013 年 1 月 1 日執(zhí)行新制度。新事業(yè)單位會計準則帶來了內(nèi)容上的變化，首先，新事業(yè)單位會計準則將全責發(fā)生制引入事業(yè)單位的會計核算中。全責發(fā)生制能夠更有效的反映出事業(yè)單位經(jīng)濟活動的來龍去脈，反映收入和支出的真實情況。在引入全責發(fā)生制的同時，新事業(yè)單位會計準則也在部分會計事項上保留著收付實現(xiàn)制的核算方式。在新事業(yè)單位會計準則中，對于事業(yè)單位資產(chǎn)進行折舊、攤銷的處理特別指出事業(yè)單位可計提折舊和攤銷資產(chǎn)的范圍。以名義金額計量的固定資產(chǎn)不在需要計提折舊和攤銷的范圍之內(nèi)。其次，在財政資金投入的核算上，新的事業(yè)單位會計準則將事業(yè)單位對財政收入的支出和分配進行了重新的規(guī)范，將支出的項目進行細化，增加了二級支出科目。細分后的支出項目有利于明確事業(yè)單位財政收支的處理，統(tǒng)一了財政收支的核算口徑，規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余金額的分配標準。新事業(yè)單位會計準則在資產(chǎn)的計價和入賬程序上也做出了更為明確的規(guī)定。在資產(chǎn)的成本計算上，要以資產(chǎn)的實際成本或類似或同類資產(chǎn)的成本進行計量和記賬。對于沒有取得有效憑證，在市場上也沒有類似資產(chǎn)價值的資產(chǎn)，資產(chǎn)要以名義金額入賬，并且需要在當月編制的財務報表中單獨披露。新準則也規(guī)定了對事業(yè)單位資產(chǎn)的賬面價值進行調(diào)整的方法。對資產(chǎn)計價的有關規(guī)定即確保了資產(chǎn)入賬的及時性，也強化了事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的管理。最后，新事業(yè)單位會計準則的變化也體現(xiàn)在會計報表的結(jié)構(gòu)上，主要體現(xiàn)在增加了報表的輔助部分。在資產(chǎn)負債表方面，新引入的財政補助收入支出表代替了資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目，對資產(chǎn)的分類也以資產(chǎn)的流動性為劃分標準。

二、新事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的區(qū)別

（一）概念不同

事業(yè)單位的會計核算與企業(yè)的會計核算師兩個概念。對于事業(yè)單位，其會計核算只是一個記錄的職能，會計工作是對日常發(fā)生事項的記錄，而沒有涉及到日后的利益獲得與分配，會計沒有為未來決策提供參照的職能。事業(yè)單位的會計核算都是針對實際發(fā)生的業(yè)務，是預算會計的組成部分，是預算執(zhí)行結(jié)果的集中反映。但企業(yè)的會計是以企業(yè)的資金運動為核算對象，具備一定的管理職能，能夠為企業(yè)獲得更多的利潤提供參照。企業(yè)會計的最大宗旨就是提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，而不是事業(yè)單位等非盈利組織會計簡單的記錄。

（二）核算的基礎不同

新事業(yè)單位會計準則規(guī)定事業(yè)單位大部分會計事項采用收付實現(xiàn)制，另外財政部的會計制度中也規(guī)定了需要采用權(quán)責發(fā)生制核算的會計事項。而企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計核算要全部統(tǒng)一采用權(quán)責發(fā)生制的方式。由于兩者之間各自的核算基礎不同，使得企業(yè)會計和事業(yè)單位會計所反映的收入和支出的內(nèi)容也不同。企業(yè)會計準則規(guī)定收入是指企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益總流入。企業(yè)的收入會最終引起所有者權(quán)益增加，但收入的形成不是所有者投入的資本。企業(yè)的收入主要來源于商品銷售收入、勞務收入、利息租金收入等。事業(yè)單位會計準則規(guī)定的收入是事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)收到的各類財政收入、事業(yè)收入、補助收入和其他各類收入等。對于支出方面，企業(yè)的支出是指指日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利潤的流出，企業(yè)的支出會導致所有者權(quán)益減少。事業(yè)單位的支出則包括經(jīng)營支出、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出和其他支出等。事業(yè)單位的收入和支出普遍是針對于上下級單位之間，而企業(yè)的收入和支出項目主要是來源于生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）會計信息質(zhì)量要求不同

在對會計信息的質(zhì)量要求上，新事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則存在差異。企業(yè)會計準則對于會計信息的質(zhì)量要求更高。具體體現(xiàn)在企業(yè)會計準則相對于事業(yè)單位會計準則增加了實質(zhì)重于形式和謹慎性的要求。謹慎性原則要求企業(yè)的會計人員具備防范和控制風險的能力，能夠通過職業(yè)判斷來與之未來情況。因為企業(yè)開展日常經(jīng)營活動的主要目的是在外界環(huán)境并不穩(wěn)定的情況下獲得盈利，這就需要企業(yè)擁有風險控制能力，能夠應對瞬間變化的外部市場環(huán)境。而對于事業(yè)單位來說，其經(jīng)營環(huán)境較為穩(wěn)定，對市場的依賴性較低，主要依賴財政撥款，所以其對于謹慎性的要求較低。但隨著事業(yè)單位業(yè)務范圍的逐漸深化，其會計信息的質(zhì)量要求也會逐漸提高，其謹慎性要求也會逐漸向企業(yè)靠攏。

（四）會計報表不同

新事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則在報表處理上存在差異，企業(yè)的會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注等，企業(yè)會計報表能夠反應企業(yè)一定時期內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成果，幫助管理者進行投資和融資決策。事業(yè)單位的會計報表在企業(yè)會計報表的基礎上增加了收入支出表、財政補助收入支出表、附注等。事業(yè)單位會計報表反映的是事業(yè)單位一定會計期間內(nèi)的事業(yè)成果，有助于國家制定與事業(yè)單位發(fā)展有關的政策和規(guī)定。事業(yè)單位的會計報表使用者主要是單位的上下級之間，對財政補助方面的收入支出會著重體現(xiàn)。隨著我國財政預算體系的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的會計工作將發(fā)揮更加重要的作用，事業(yè)單位的會計報表時財政部門確定單位預算的重要依據(jù)。

三、新事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的聯(lián)系

（一）會計目標逐漸一致

新事業(yè)單位的會計準則與企業(yè)會計準則在會計目標上逐漸趨于一致，新出臺的事業(yè)單位會計準則首次將受托人與被受托人的概念引進。在企業(yè)會計準則的會計核算中，受托人與被受托人之間的責任有明確的規(guī)定。新事業(yè)單位會計準則體現(xiàn)這一概念后，使二者的會計核算目標逐步趨同。新事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則都是根據(jù)會計法而制定的，二者的根本目的都是使各自的會計使用者能夠規(guī)范自身的會計核算工作，能夠更加適應我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。二者的會計目標雖然要使用不同的會計對象，但最終目標是一致的。

（二）會計核算和記賬方式逐漸一致

新事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則在會計核算上的一致性逐漸加深，主要體現(xiàn)在核算制度和核算賬戶兩個方面。在核算制度上，新事業(yè)單位會計制度在業(yè)務處理和財務管理上都與企業(yè)會計制度保持一致。但新事業(yè)單位在成本計算上仍然存在缺陷，對壞賬準本和資產(chǎn)減值損失的計提也不夠準確，在對現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金的增減也缺乏核算手段。新事業(yè)單位會計核算上的缺陷都還需要相關部門加強管理和監(jiān)督，完善相關報表的編制和資產(chǎn)計價方式的改變，促進事業(yè)單位能夠發(fā)揮其會計核算的職能。在會計賬戶方面，新事業(yè)單位會計準則引入了與企業(yè)一致的會計賬目，例如“庫存現(xiàn)金”代替了“現(xiàn)金”，并且引入了“存貨”、“累計折舊”、“在建工程”等原本屬于企業(yè)會計準則的會計科目。會計科目的統(tǒng)一方便了事業(yè)單位與企業(yè)間的業(yè)績比較，方便會計信息的使用者能夠迅速掌握事業(yè)單位的事業(yè)成果。同時，在資產(chǎn)項目會計科目的完善也有助于國家加強國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，保護公共財產(chǎn)安全。在記賬方式上，事業(yè)單位會計準則和企業(yè)會計準則都要求采用復式記賬法來記錄會計事項，能夠反應出具體業(yè)務的來龍去脈，更加科學完善。

（三）財務報告列示內(nèi)容逐漸一致

新事業(yè)單位會計報表應用了企業(yè)會計報表的形式，將原本二者存在差異的部分逐漸進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓二者更加通用。事業(yè)單位改善原有財務會計報表列式內(nèi)容的一大原因是為了方便事業(yè)單位進行績效考核工作，通過會計信息的比對分析來評價事業(yè)單位一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位會計準則在經(jīng)過改革以后，與企業(yè)會計準則的相關內(nèi)容具有很大的一致性，新的事業(yè)單位會計準則能夠更好地滿足事業(yè)單位改革的需要，能夠符合當下的經(jīng)濟形勢。事業(yè)單位的人員要提高意識，認真學習新準則的有關要求，提高業(yè)務水平。同時，要在事業(yè)單位內(nèi)部展開對新準則的宣傳工作，普及基本知識，確保全員參與。

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