企業合并財務報表的相關問題探究

祖麗媛

摘要：進入21世紀的末期，全球掀起了一場場大規模的合并浪潮，在此大環境下，全球對合并會計信息的需求逐漸增加。作為現代企業集團如何能夠實現對其所掌控的所有企業的財務信息進行高效的、科學的、規范的整合？如何才能使企業今天的整個財務狀況真實、全面、綜合地反映在會計信息使用者面前？這些問題已經成為全球亟待解決的重大問題之一。本文將就目前我國新會計準則實施后企業合并財務報表的相關問題進行探討，以期為現代企業的發展提供有價值的參考。

關鍵詞：企業 合并財務報表 相關問題 探究

改革開放三十多年來，要求我國獨具特色的社會主義市場經濟環境必須盡快制定出與本國的國情、政治形勢、經濟環境、文化特點等相適應的會計準則。為了適應我國高速發展的市場經濟，財政部不斷適應時代變化的要求，緊鑼密鼓地進行了對會計準則的修改。會計準則的不斷修訂不僅彰顯出我國經濟騰飛的歷史標志，更是實現我國會計準則與國際接軌、與國際趨同的有力證據。一直以來，合并財務報表的難度較大，相關規定在舊的會計準則中也還缺乏完整性和規范性，這是財務管理工作中的一塊十分“難啃的骨頭”，為了盡快順應社會生產力的發展，合并財務報表準則也必須與時俱進、不斷進行完善、實現與國際的接軌。在現代集團企業面臨瞬息萬變的經濟環境中，新會計準則的調整對合并財務報表會出現什么問題？本文將以此為基礎進行探討。

一、合并財務報表過程中存在的問題分析

（一）會計信息缺乏真實性

一直以來，我國財務人員受傳統會計理論與實踐方法的影響，在會計核算中所提供的企業的財務信息存在嚴重失真的問題。基于這種情況下編制的合并財務報表的會計信息的真實性可想而知。面對這種情況，必須保證會計人員處理的會計數據是真實的、方法是正確的、計算是精確的，這樣條件下完成的合并財務報表的數據才是真實可靠的。例如：在進行合并財務報表的編制時一定要將處于合并范圍內的所有子公司的財務報表全部納入到列報的工作中，但是，由于母公司和子公司各自所處的經濟環境各不相同，受到的影響因素存在差異，再加之各自在使用會計政策、會計方法等方面的不同，在合并財務報表編制時必定會導致母公司和子公司在會計處理方法上存在著差別，合并后的會計信息的真實性也必然受到了影響。

（二）合并財務報表的編制存在一定的困難

由于母公司和子公司執行的會計政策不同，很可能導致合并財務報表的編制出現一定的困難。我國現行的會計準則中對這一問題做出了明確規定，要求：當母子公司所使用的會計政策存在差異時，應該將子公司編制的財務報告按照母公司所使用的會計政策做出相應的調整，實在無法調整的就必須重新編制財務報表。例如：雖然新會計準則中已經對集團公司編制合并財務報表時規定，必須使用統一的會計政策，但是在會計實務中，很多集團公司并未完全按照這些政策的規定來執行，有的集團公司屬于多元化經營方式，有的母子公司的行業跨度較大，這就造成母公司和子公司在會計準則使用方面存在很大差異。再例如：當母公司和子公司所執行的會計政策和制度并不相同時，很多母公司會將子公司的財務報表進行調整，在調整的過程中，不論采用什么方式都會在一定程度上降低會計信息的真實性、準確性；但是，如果母公司對子公司的財務報表進行重新編制的話勢必會增加企業財務工作的難度和工作量，更會增加企業的財務管理成本。

（三）計量基礎存在不明確的問題

目前現行的會計準則中的相關規定明確表明：少數股東權益所占有的資產的計量基礎并不明確，在購買法中還尚未做出明確的解釋。在我國集團企業編制合并財務報表的過程中，最常見的就是依據母公司的理論基礎和母公司的實踐經驗，而這樣做的結果就是造成企業少數股東權益所占有的資產必須按照歷史成本進行計量，在實際進行報表的列式時主要采取的是公允價值的方式來計量的。正是由于缺乏理論上的支持，而現行的會計準則中又并未對少數股東權益占有的資產計量模式做出明確的解釋與說明，這就造成在實際工作中兩種計量模式在選擇上難度倍增。

二、新會計準則下企業合并財務報表方法的改進與實施措施

（一）進一步明確了合并與控制的范圍，提高財務信息的準確性

為了更加真實、準確、科學地反應集團企業的財務狀況、經營狀況、現金流量的運轉情況，企業在合并財務報表中一定要明確合并的控制范圍，并嚴格遵循量化與實質第一的基本原則。例如：當母公司擁有子公司半數以上的表決權時，就說明母公司對子公司擁有控制權，那么在進行合并財務報表時就可以進一步量化其范圍；如果無法準確判斷母公司對子公司的控制情況，那么在實質第一的基本原則支撐下主要的判斷標準就是投資企業的實際影響力，一旦投資公司能夠對被投資公司的日常運營過程起到決定性作用，并能夠從被投資公司獲得盈利時，那么被投資公司就應該被納入到合并財務報表的編制范圍中。

（二）盡快實現母公司與子公司會計政策的統一，提升財務信息的真實性

集團企業在合并財務報表編制的過程中，經常出現母公司與子公司在使用財務會計政策不一致的問題，這就要求集團企業必須認真學習新會計準則的要求，對集團企業下面的各分公司的會計政策進行統一規定，盡量避免在合并財務報表時存在的困難，實現集團企業合并財務報表的成本的降低。例如：對母公司、子公司的會計政策、會計制度、會計處理等進行統一規定，為順利完成合并財務報表工作奠定基礎；再例如：統一母公司與子公司的會計結算時間，實現母公司與子公司會計核算節點的一一對應，從而有效提升企業財務報表的真實性、可靠性；如果母公司與子公司在經營范圍上存在較大差異，很難實現母子公司會計核算內容的統一時，集團企業必須根據實際情況，結合二者的基本特征對會計政策做出科學地選擇，一般而言都是以母公司的會計政策為主的。

（三）完善報表合并的處理方法，提升財務信息的科學性

在我國的購買法與權益結合法中都對合并報表的會計處理做出了明確規定，但是由于集團企業自身的經營狀況和我國的國情，經常在實際使用過程中會出現一些問題。這也就給一些企業帶來了可乘之機，他們鉆兩種方法存在的漏洞，粉飾財務報表，使得財務報表從表面上看起來比較正常，但是并未真正反映出企業集團的真實經營狀況。合并企業集團如果采取不同的會計合并方法就會使財務報表的信息出現南轅北轍的差距，而這一差距將帶來了明顯的經濟后果。經過分析后不難看出：購買法是在企業之間進行的，而權益結合法是在股東之間進行的。因此，集團企業在合并財務報表時應采用權益法，加強對合并損益、賬面凈資產差額的核算工作，從而達到完善合并報表的目的。

（四）購買法——我國企業合并會計方法的長遠目標

在我國的《企業會計準則第20號——企業合并》中已經規定了允許購買法和權益結合法并存的現象，這主要是充分體現出我國會計準則與國際會計準則的趨同性，更適合我國特殊的國情。隨著全球經濟一體化發展進程的加快，跨國企業的不斷涌現，使得企業的財務狀況、發展狀況已經成為當今經濟社會發展的重要環節。為了保證會計信息的真實性、透明度，購買法下提供的財務信息更加真實可靠，也更能反映出合并財務報表使用者完整的、深入的、全面的財務信息，并及時掌握整個集團的發展潛力和競爭優勢，為提高企業的經濟效益、社會效益奠定基礎。

（五）有關集團內部交易會計報表的合并

企業集團的管理者為了更好地推動集團企業的全面發展，在必要的時候會以加強子公司的管理為由，實現對子公司的股權的購買，以此來增強集團企業的管理權限，加強對子公司的管理。對于集團企業而言，母子公司之間的股份轉讓問題在合并會計報表中存在很大的變化，在進行股權的變更之前，集團企業的股份買售雙方已是母子公司的關系，母公司在購買子公司的股份時可以是全部股份也可以是部分股份。

總之，隨著現代企業集團的不斷發展和規模的壯大，合并財務報表將成為現代企業財務工作中的一種常態化工作。因此，各集團企業必須以新會計準則為契機，結合自身的能力，從實際出發實現合并財務報表的優化，為提高集團企業會計信息的真實性、促進集團企業的健康發展奠定基礎。

參考文獻：

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