淺議高校基建工程全過程跟蹤審計的作用和審計重點

黃靖

隨著“科教興國”戰略的實施，我國的高等教育事業迎來了全面發展的黃金時期，各高校獲得大量資金的投入，新校區不斷建設，工程項目越來越多。因此對高校基建工程項目的造價進行有效控制，提高資金的使用效率就顯得尤為必要。

全過程跟蹤審計是一種新型的審計方法，它能夠有效控制工程造價，降低資金使用風險，防止建設工程項目中的腐敗行為。不同于以往傳統的事后審計，全過程跟蹤審計按照提前介入，全程監控，把握重點的審計思路開展審計工作，全程參與建設項目各個環節。但是，當前高校審計力量普遍不足，面對需要投入大量的人力物力的全過程跟蹤審計工作，如何合理的分配審計資源，是對高校審計部門提出的一個重大挑戰。

一、全過程跟蹤審計的作用

基建工程項目只開展事后審計工作，存在一些不可避免的缺陷。例如：隱蔽項目的工程量無法核實，項目過程中的違規浪費甚至腐敗行為不能及時制止。全過程跟蹤審計相對于事后審計，有著以下幾點優勢：

（一）動態審計基建項目

傳統的基建工程審計工作是在基建工程完工后審計部門才開始介入，這樣審計部門能夠做的只有結算審計，得到的審計資料都是事后才填制的，有些還經過人為刻意的修改，無法核實到基建項目的真實情況。全過程跟蹤審計可以從工程項目的各階段全程介入，利于審計部門動態的管理基建項目的審計工作。

（二）避免基建項目管理中的漏洞

在基建項目實施的過程中，多多少少會有基建管理人員管理不到位而產生的漏洞，如果審計部門能夠進行全過程跟蹤審計，就能及時發現并提醒基建管理部門，避免可能發生的違紀違規行為和資金的浪費。

（三）提高審計及基建管理人員的業務知識

在基建項目的全過程跟蹤審計過程中，審計部門提出了合理化的建議，基建管理人員根據審計建議，查找自身管理上的不足，總結整改，吸取經驗教訓，不斷提高基建管理的業務水平。而審計人員在全過程跟蹤審計的過程中，能夠全面的了解基建項目實施各個階段的具體工作，對審計人員選擇合理的審計工作方式方法，提高自身審計工作業務水平，也具有積極的促進作用。

（四）真實的反映工程量

基建工程項目存在大量的隱蔽工程，如：基礎開挖過程中遇到的大型巖石，掛貼大理石裝飾面料使用的內部工藝等。工程完工后，無法從外觀上對其進行核實，只有進行全過程跟蹤審計，在施工過程中對其進行確認，才能真實的反映項目的工程量，減少事后審計時的爭議。

（五）更完善的資料收集

全過程跟蹤審計搜集的材料更為完善，在項目實施的過程中，存在的問題經過審計，即時得到規范和整改，避免大量的結算資料修改工作，使得在竣工結算的時候，能夠大大的提高審計工作速度。

二、各階段的審計重點

（一）決策階段的審計重點

在建設項目中，投資決策對工程造價的影響程度最高，決策是項目的基礎，直接影響到工程造價的控制是否科學合理。在決策階段，工程造價主要受建設標準的控制，建設標準制定得是否合理，直接關系到工程造價的大小。因此，在該階段審計工作的重點應是對建設項目的規模和等級等主要經濟技術指標進行充分的論證，給學校管理層提出建議和意見，從而制定經濟合理的建設標準。

（二）設計階段的審計重點

設計階段對工程造價的控制最為有效，但也是最難控制的階段。審計工作介入設計階段的控制有著重要的意義。

1、方案設計階段的審計重點

核實方案設計的建設標準與決策階段的是否一致；將設計方案進行對比，分析各項經濟技術指標，選擇最經濟合理的方案；審計方案的投資估算，確定估算的編制是否符合規定，檢查費用的項目是否存在漏項。

2、初步設計階段的審計重點

工程項目的主要設備和材料都是在初步設計階段確定的，由于該費用在造價中占的比例較大，所以審計工作的重點應該是分析所選用的主要設備和材料是否經濟合理，是否滿足建設標準的要求，有沒有超標準采購。同時對概算編制的依據、深度、全面性等進行審查。

3、施工圖設計階段的審計重點

施工圖作為招標和施工的主要依據，直接影響到施工預算和施工合同的管理，審計的工作重點應放在檢查施工圖是否有明顯的重大錯誤，材料、設備的設計標準是否符合建設標準；另外還要對施工預算進行審核，審查編制依據、項目、采用的定額、工程量、人工材料單價、取費費率等是否符合有關規定。

（三）招標投標與合同簽訂階段的審計重點

1、對招標文件的審計

招標文件是合同及投標文件的重要依據，對招標文件的審計首先要確保招標文件的完整性，看其是否完全包含招標規范所規定的所有組成部分；其次檢查其主要條款是否明確，對投標人、招標范圍、投標有效期等是否有明確的要求以及評標辦法是否合理等。

2、對施工合同的審計

施工合同是施工管理以及竣工結算的主要依據，科學合理的施工合同有利于施工階段的順利進行，使竣工結算可以有據可依，減少在結算審計時的爭議。

（1）選擇合理的合同類型。當前國內高校采用的施工合同主要分為三個類型，分別是總價包干合同、單價合同以及成本加酬金合同。一般來說，項目較小，工期較短的項目，為了結算方便，可以適當的采用總價包干合同。如果項目較大，工期較長，采用總價包干合同風險較大，這時就應該采用單價合同或者成本加酬金合同。這兩者的區別是，如果工程項目的項目內容和工程量都比較明確，采用單價合同，否者采用后者。

（2）各專業工程的施工范圍是否明確。如：一棟學生宿舍施工用電的接入，由于該費用屬于施工措施費用，合同中必須明確施工方的施工用電是從什么位置接入，避免結算時由于接入位置不明確而多算電纜的工程量。

（3）對發生變更的情況處理是否進行了相關約定。如：合同外增加的項目材料單價如何確定，材料價格發生變化后如何計算，誤工索賠以及工期索賠的時限等。且應在合同中約定，所有的變更必須以書面的變更通知為準，口頭指令不予認可。

（4）為了提高審計結算的效率，應在施工合同中加入必要結算審計條款，明確雙方的責任和義務，注明施工方在結算時必須提供的材料清單。由于大的基建項目大多是送給專業的審計事務所來核算，為了控制審計費用，應加入相關條款，明確學校承擔的審計費，超額審計費則由施工方負責。

3、對評標過程的審計

對評標過程的審計，主要是監督招標代理公司是否嚴格按照當地政府招投標管理部門的規定進行評標，審查投標人是否具有符合招標文件所要求的資質，投標文件是否對招標文件各方面進行了實質性的響應等內容。

（四）施工階段的審計重點

施工階段持續時間長，工作內容繁雜，審計工作應該把注意力放在以下幾個重點上。

1、項目資料的收集

項目資料是一切審計工作的基礎，資料是否齊全關系到審計工作是否能夠順利開展。審計人員應在項目開工前的會議上，提醒參建各方做好竣工結算所必須的資料收集，確保資料完整真實，避免在結算審計時資料不全，產生爭議。

2、工程項目的變更

工程變更對工程質量及工程造價都具有重要的影響，是影響項目造價的重要因素之一。

（1）工程變更的必要性。審計部門在工程項目發生變更時，首先要全面了解工程項目，分析工程變更的理由和依據，判斷變更是否必要，如果認為變更不是必要的，則必須要求施工方、監理人員和基建管理部門做出情況說明，以便做進一步的審核。

（2）變更是否成立。審計部門應當認真查看施工圖紙及合同，判斷施工方提交的變更是否包含在合同范圍內，屬于合同內容，或者是由于施工方的原因導致變更造成工程造價的增加。如果屬實，則不應給予變更。

（3）工程變更簽證的內容是否有重復的現象。審計部門必須認真審閱簽證單，分析項目變更的時間、內容、原因、工程量等是否與實際相符，注意檢查是否有同一個變更內容出現在不同的簽證單上，導致重復簽證的現象發生。

（4）要注意施工方是否按照變更簽證進行施工。有時由于工作安排的關系，施工方要求先簽證后施工，這時就要注意施工方是否按照變更的內容進行施工。如：某項目由于排水的需要，施工方要求鋪設250的波紋管，而在做好變更簽證之后，施工方只鋪設了200的波紋管，這就變相降低了施工的成本，增加了施工方的利潤。

（5）審計部門還要注意工程的變更簽證是否全面，有時由于實際情況的需要，減少一些無法建設的項目，而施工方不會主動提交變更簽證，這時就要求審計人員做好記錄，以便在結算時扣除。

3、工程索賠

施工方的索賠應包含兩個必要的條件：一是非施工方自己錯過導致的；二是對施工方造成了經濟上的損失。只有這兩個條件同時滿足，施工方提出的索賠才能成立。此外，審計人員還應該注意索賠事件的時效性，施工方提出的索賠如果超出合同約定的時限，可以不予認可。若是學校方面提出的索賠，應注意提醒基建管理部門在索賠時限內對施工方下達索賠通知書。

4、主要材料的價格和質量

主材費用在建筑工程項目的造價中占了一個很大的比例，而且不同的材料又有多種不同品牌，規格型號多種多樣，因此審計人員應堅持在滿足建設標準的情況下，采購最經濟合理的材料的原則，對材料的價格和質量進行把關。

（1）審計部門對設備和材料的單價進行確認，對設備和材料的單價進行市場調查，咨詢不少于三家供應商的價格，并與基建管理部門一起對采購回來的設備和材料的質量進行確認。

（2）審計部門在簽證單上對采購的設備材料進行確認，應注意要將設備材料的規格型號以及質量等級，是否包含稅金、運費和采保費等費用寫清楚，避免在結算時產生爭議。

（五）工程竣工結算審計

工程竣工結算審計是全過程跟蹤審計的最終目的，整個全過程跟蹤審計各階段的工作都是為了竣工結算審計而服務。在本階段，審計人員應該注意的審計重點包括：施工方提交的竣工結算資料是否齊全，簽字蓋章是否完整，是否按照合同編制工程結算書，是否采用了正確的編制定額，工程項目是否真實，工程量是否準確，設備和材料的價格是否合理，合同外項目是否按照約定進行計費，增加工程的簽證是否與審計跟蹤過程的情況相符，各項費用的計算是否依據當地有關部門的執行文件標準等等。

三、結束語

基建工程全過程跟蹤審計改變了以前事后審計的做法，立足于全過程監督的跟蹤審計，為基建工程建設過程中的決策提供了科學的依據，有利于規避建設過程中產生的風險，提高了學校建設資金的使用效率，在防止建設工程項目腐敗方面發揮了有效的監督作用。高校審計人員應該認真學習運用全過程跟蹤審計方法，研究其思路，把握基建工程施工過程中各階段跟蹤審計的重點，不斷提高審計工作的質量和效率。

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