營改增對企業財務績效影響探討

劉立華

摘要：營改增策略的實施是我國在稅收政策上的一項重大戰略舉措，也是我國稅制改革的一項重點內容。營改增的實施將直接決定著企業的財務管理運行，對企業的財務績效產生重大影響。因此本文就是在充分認識營增改的基礎上，深入探究營改增對我國企業財務績效的影響。以在進一步分析利用營改增影響作用的同時，提升企業的經營效益。

關鍵詞：營改增 營業稅 增值稅 財務績效

2011年國家稅務總局和財政部決定在上海交通部門實行營業稅改增值稅的決定，并在上海首次實施，將營業稅改增值稅的舉措是在我國決定實施稅制改革的重要改革內容。并通過幾年的發展，到現在從交通行業和極少數的服務行業逐步擴大到各個行業中，企業在引入營改增的稅務機制的同時，由于缺少經驗，必將給企業的財務帶來許多利弊影響。而財務績效則是在企業在財務上所體現的企業的經營效益狀況和企業的業績狀況，財務績效的好壞將直接顯示出企業運營的實力。所以企業在運用營改增之時，就必須充分認識營改增對企業財務績效的影響，在解決問題的同時，充分利用營增改的優勢舉措，以在減少稅制的同時降低企業的運營成本。

一、營改增內涵

營改增策略的實施，可以說是國家減稅政策的重要體現。所謂的營改增就是將過去對服務增收營業稅，對運營產品征收增值稅的方式，改變成服務和產品全部征收增值稅的方式。總結來說就是在試點運行增值稅改革的基礎上，逐步擴大到我國的各個行業中。增值稅屬于一種流轉形式的征稅方式，是指征收商品或者服務在交易或流轉的過程中所產生的增值稅額，我國實行的增值稅實質上就是一種除商品價格以外的稅費，稅負轉嫁到消費者身上，對企業征收增值稅的方式就是根據一定的稅率換算出企業商品或服務銷售額稅額的基礎上，再扣除企業在生產商品或產生服務上所支付的增值稅款，這兩者之間的差額，也就是企業應該交給國家的增值稅額，這種方式實際上可以有效減少企業過去交營業稅的負擔，是國家減稅政策的重大舉措。當前增值稅改革的實施取得了許多積極的效果，但是許多企業在運用上仍然缺乏風險的規避，沒有充分認識到營改增對企業財務績效的影響，最終不能真正的得到營改增所帶來的價值，有的甚至對企業的財務績效產生不利的影響。

二、營改增對企業財務績效的影響

營改增對企業的財務績效的影響因素有很多，大多是通過稅負變動、稅率變動以及抵扣等方式來影響企業的財務績效，通常情況下，大多企業在探究營增改對企業財務績效的影響時，一般選擇企業的凈資產收益值或者企業每股的收益值來分析營改增的影響。這種方式比較籠統不能從企業運營的具體方面去探究營改增對企業績效的影響，因此我們就從企業盈利、運營、債償、發展這四個方面來具體的分析。

（一）盈利的影響

評價企業績效的一項重要的內容就是企業的盈利能力，就是指企業在財務投資后所產生的經營效益，既包括產品的銷售效益也包括服務效益。企業的盈利能力的大小將直接決定著企業的未來發展和持續運營。在實施營改增之前，對企業征收營業稅，企業便會將這一部分的財務計入到企業的利潤表中。但是在實施營改增之后，企業中一大部分涉及營改增的項目將不再計入到營業稅之中，這必將會在一定程度上減少企業的稅收金額，從而影響企業利潤表的構成通常情況下我們將企業的每股收益、凈資產的收益、經營業務的利率看做是衡量企業盈利與否的一項重要指標。每股收益是指企業股東所持每股的收益值，股東在獲取分成的同時，還要承擔一定的風險。而凈資產收益是指企業資產投入到商品運營或投資中所帶來利潤效益額。實施營改增之后，改變了過去征收營業稅的方式，改用征收增值稅，企業原有的營業稅額，轉變成含有價外稅的方式，企業稅負轉嫁到消費者的身上，那么就相應會使企業的稅負減少。如某企業的營業總收入100萬元，在不將其他稅費計入到征稅之前，企業通過稅率所計算的總金額也就是100萬元。而在營改增之后，就會相應扣除這100萬所交的營業稅的增值稅額，那么實際的應交的營業稅的稅額就從原來的100萬，轉變成100÷（1+11%），這樣企業的稅負會相應的減少。

（二）運營的影響

營改增實施之后會使企業運營的成本發生相應變動。在實施營改增之前，只對企業征收營業稅額，也就是企業將企業所獲得全部營業額納入到計稅中。其中沒有抵扣變動成本中燃油、用電等產品生產的能耗費用，而是將這些能耗全部計入到變動成本中。而實施營改增之后，在計算企業的應繳稅額上，可以將燃油、用電的變動成本中的增值稅進項稅進行抵扣。這樣就會相應的減少企業的稅負。此外在固定成本的計算上也發生了相應的變革。在征收營業稅的時候，不能抵扣企業在購買設備等固定成本的增值稅進項稅，而在實施營改增之后，就會對企業的設備購入的增值稅進項稅進行抵扣，企業設備等相關固定成本將不會計入到企業的應征稅額中。這樣就會對企業的成本稅額產生一定的影響，營增改后，企業收入中包含的增值稅在計入“主營業務收入”中時會相應的扣除銷項稅額，同樣的進項稅額扣除后，相應的計入到企業的“主營業務成本”中的金額也會降低，而影響會計核算項目產生變動，最終影響企業的財務績效。

（三）債償的影響

企業的債償能力，大多是指企業流動資金的運作能力，是指企業在短期內或者長期內應對風險，償還債務的能力。短期的債償能力受到企業流動資金的的影響，而長期的債償能力不僅包括企業流動資金的償還能力，還包括企業未來運營的利潤值、資產投資值等多項指標。增值稅改革實施之后，企業的賦稅負擔將減小，相應的企業所應繳納的稅款也會下降，流動資金的額度也會在原來的基礎上發生變化的幅度降低，也就是說企業流動資金的流出將會減少，最終提高企業短期的債償能力。另一方面許多公司在投資固定資產時，由于流動資金的限制，大多會進行多方融資，其中銀行貸款的方式則是企業籌資的首選，這樣就會無形的增加企業的債償負擔，但是實施營改增之后，會相應的抵扣固定資產的增值稅進稅，這樣就會在一定程度上減少企業的貸款數額，最終降低企業的債償負擔。

（四）發展的影響

企業的持續的運營和成長發展，是每個企業最終的戰略目標。營改增的有效運用對企業的發展具有重要的影響作用。首先營改增實施之后，在抵扣企業固定資產增值稅進銷稅上會產生一定的抵扣效應，這樣就會減輕企業的固定資產的投入負擔，相應的企業也會有更多的資金投入到固定資產的購置上，這樣生產技術提高的同時，也會提升企業生產運營的效率，使企業的未來發展始終保持積極向上的效應。其次也會給企業的發展帶來直接的短期影響效應，營改增實施之后，抵扣稅額的影響，企業的投資規模將會進一步擴大，機器設備的更新速率增加，企業員工所得到的效益也會提升，直接的影響企業的發展和進步，這種持續的動力作用，最終作用在企業的長遠目標上，推動企業的成長和擴張。

三、結束語

營改增實施之后我們可以看出其對企業的財務績效將會產生許多積極的作用，但是許多企業在實施后，由于缺少必要的應對經驗，在短期內也會增加企業的賦稅負擔。首先表現在我國增值稅改革運用的時間限制上，還處于初步的階段上，未來將會出現許多不確定的風險，這將直接影響企業的發展，另一方面就是在增值額的確定上，許多傳統企業在業務上依然沿用傳統的運作方式，這樣就很難確定企業的增值稅額，此外增值稅實施后對企業的財務管理的要求進一步提升，如果企業財務管理不能緊跟營改增的發展也會對企業的財務績效產生不利的影響。企業在實施營改增之后需要對企業的財務控制和核算進行改進，加強企業的財務風險應對能力。所以總結來說營改增對企業的財務績效會產生許多積極的影響，但是也要認清其發展中容易帶來的風險，這就需要企業通過不斷的實踐來進一步促進營改增的發展。

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