年薪制下的個人所得稅籌劃

黃冬梅

摘要：現(xiàn)行稅法中，個人所得稅采用七級超額累進(jìn)稅率，并且可以每個月扣除一定的費(fèi)用，年終獎直接適用達(dá)到的稅率，并且不可以扣除任何的費(fèi)用。在全年工資薪金總額固定的情況下，月工資及年終獎的發(fā)放金額，直接影響到全年繳納的個人所得稅。因此可以在現(xiàn)行稅法允許的情況下，進(jìn)行一定程度的稅收籌劃，以達(dá)到盡量少交個人所得稅的目的。

關(guān)鍵詞：工資薪金 個人所得稅 籌劃 年終獎

在一些企業(yè)，特別是上市公司、大型的民營企業(yè)、外資企業(yè)，員工的工資一般實(shí)行年薪制。根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第48號），以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的相關(guān)規(guī)定，對于年薪制下的工資，其個人所得稅是有一定的籌劃空間的，可以據(jù)此進(jìn)行個人所得稅的籌劃。以下的年薪是指扣除了個人所得稅法規(guī)定可以稅前扣除的項(xiàng)目（如住房公積金、社會保險費(fèi)等）之后的年薪。

一、不同的年薪發(fā)放方案的個人所得稅籌劃方案舉例

下面以年薪為6萬元作為例子來說明。

第一種發(fā)放年薪的方法：將6萬元平均到每個月發(fā)放，不發(fā)年終獎。

這種情況下，每月的工資為6000÷12個月=5000元，每月應(yīng)交的個人所得稅為（5000-3500）*3%=45元，全年應(yīng)交個人所得稅為45×12=540元。

第二種發(fā)放年薪的方法：平時每個月發(fā)放一部分工資，年終發(fā)放年終獎。

例1：每個月平均發(fā)4000元，年終發(fā)放12000元。

這種情況下，每月應(yīng)交的個人所得稅為（4000-3500）*3%=15元，全年應(yīng)交個人所得稅為15×12=180元。

年終獎應(yīng)交的個人所得稅為12000÷12個月=1000元，按照《年終獎金個人所得稅的計算方法》，年終獎適用個人所得稅稅率為3%，那么年終獎應(yīng)交的個人所得稅為12000*3%=360元。

全年應(yīng)交的個人所得稅為180+360=540元。

例2：每個月平均發(fā)3000元，年終發(fā)放24000元。

這種情況下，由于未達(dá)到工資的個人所得稅起征點(diǎn)每月3500元，不用交個人所得稅。

假定年終獎是12月份發(fā)放，12月當(dāng)月的工資未達(dá)到個人所得稅的起征點(diǎn)，年終獎應(yīng)交的個人所得稅為[24000-（3500-3000）]÷12個月=1958.33元，按照《年終獎金個人所得稅的計算方法》，年終獎適用個人所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，那么年終獎應(yīng)交的個人所得稅為[24000-（3500-3000）]*10%-105=2245元。全年應(yīng)交的個人所得稅為0+2245=2245元。

至此，大家可以看到，在年薪60000元的情況下，年終獎的金額增加，會令到應(yīng)交個人所得稅增加。為什么會這樣呢？因?yàn)槟杲K獎應(yīng)交的個人所得稅適用稅率是直接按其金額達(dá)到的稅率來計算，并不像工資薪金那樣是采用超額累進(jìn)制的，所以要找出令全年應(yīng)交個人所得稅增加的臨界獎金。從個人所得稅表發(fā)現(xiàn)，每個月平均的年終獎在1500元或以下（全年獎金在18000元及以下）時，年終獎總額將按3%的稅率計征個人所得稅，所以在年薪60000元以下時，獎金額不超過18000元，這樣，全年應(yīng)交個人所得稅最少。

二、年終獎金達(dá)在臨界稅率時，交稅差異的分析

年終獎金在計算應(yīng)交個人所得稅時，不能扣減任何的費(fèi)用，并且不采用超額累進(jìn)的方法，當(dāng)年終獎達(dá)到某一個稅率，即全額按照該檔稅率來交稅。現(xiàn)在來討論一下年終獎金達(dá)在臨界稅率時，交稅差異：

以下舉例說明，獎金達(dá)到臨界點(diǎn)時，個人所得稅的計算。

（一）180000≤年終獎<54000元時

（1）若年終獎為18000元，并且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎18000÷12個月=1500元，所以適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=18000×3%=540元。

（2）若年終獎為18001元，并且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎18001÷12個月=1500.08元>1500元，所以適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=18001×10%-105=1695.10元。

由此可見，年終獎只要多發(fā)一元錢，應(yīng)交個人所得稅多交了1695.10-540=1155.10元。

（3）若年終獎為19283.33元，且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎超過19283.33÷12個月=1606.94元>1500元，所以適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=19283.33×10%-105=1823.33元。

由此可見，年終獎多發(fā)19283.33-18000=1283.33元錢，應(yīng)交個人所得稅多交了1823.33-540=1283.33元，多發(fā)的獎金等于多交的個人所得稅。

當(dāng)獎金超過19283.33元，并且小于等于54000元時，多發(fā)的獎金數(shù)大于多交的個人所得稅。

（二）54000≤年終獎<108000元時

（1）年終獎為54000元，并且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎54000÷12個月=4500元，所以適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=54000×10%-105=5295元。

（2）若年終獎為54001元，并且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎54001÷12個月=4500.08元>4500元，所以適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=54001×20%-555=10245.20元。

由此可見，年終獎只要多發(fā)一元錢，應(yīng)交個人所得稅多交了10245.20-5295=4950.20元。

（3）若年終獎為60187.50元，并且假設(shè)發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資超過3500元。因?yàn)槟杲K獎60187.50÷12個月=5015.63元>4500元，所以適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，則：

年終獎應(yīng)交個人所得稅=60187.50×20%-555=11482.50元。

由此可見，年終獎多發(fā)60187.50-54000=6187.50元錢，應(yīng)交個人所得稅多交了11482.50-5295=6187.50元，多發(fā)的獎金等于多交的個人所得稅。

當(dāng)獎金超過60187.50，并且小于等于108000元時，多發(fā)的獎金數(shù)大于多交的個人所得稅。

當(dāng)工資比獎金的臨界稅率高時，獎金越多，交稅越少。所以企業(yè)在發(fā)年終獎時，要特別注意，剛好超過臨界點(diǎn)的獎金，可以作為當(dāng)月的工資收入，按工資、薪金的繳稅辦法進(jìn)行計算個人所得稅，達(dá)到節(jié)稅的目的。

值得注意的是：如果納稅人發(fā)放年終獎的當(dāng)月工資低于3500元，那么其獎金納稅的臨界點(diǎn)應(yīng)為各個稅率對應(yīng)的年終獎最大數(shù)+（3500-發(fā)放年終獎當(dāng)月的工資薪金）

三、當(dāng)每個月工資固定，并且適用的稅率與年終獎金一致時，全年應(yīng)交個人所得稅總額的分析

以下以年薪為200000元舉例說明。

第一種發(fā)放方法：月工資10000元，全年共120000元，年終獎80000元，那么：

每月應(yīng)交個人所得稅=（10000-3500）×20%-555=745元。

年終獎80000×20%-555=15445元。

全年共交個人的所得稅=745×12+15445=24385元。

第二種發(fā)放方法：月工資9000元，全年共108000元，年終獎92000元，那么：

每月交個人所得稅=（9000-3500）×20%-555=545元。

年終獎92000×20%-555=17845元。

全年共交個人的所得稅=545×12+17845=24385元。

第三種發(fā)放方法：月工資11000元，全年共132000元，年終獎68000元，那么：

每月交個人所得稅=（11000-3500）×20%-555=945元。

年終獎68000×20%-555=13045元。

全年共交個人的所得稅=945×12+13045=24385元。

由此可見，當(dāng)每個月工資固定并且適用的稅率與年終獎金一致時，超過每月工資對應(yīng)稅率的這部分工資以及年終獎金超過該級稅率對應(yīng)的工資，無論放在每月發(fā)放還是作為年終獎發(fā)放，其全年應(yīng)交個人所得稅總額不受影響。

在全年工資金薪金總額固定的情況下，工資薪金的發(fā)放方式、每個月發(fā)放額的多少，直接影響到個人所得稅的納稅額，在現(xiàn)行稅法允許的情況下，可以根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行稅收籌劃，盡量少交個人所得稅。