論述“營改增”對企業會計核算的影響

羅鋒

摘要：世界范圍內經濟發展迅速，我國企業為了實現更高的經濟效益，國家為了解決稅收存在的一系類問題，推出了“營改增”稅務制度。營業稅更改為增值稅，也是目前稅務改革的主要內容。這次稅務制度的變化，低于第二、三產業影響較大。本文將以此次稅務改革對于會計核心以及企業經營多帶來的影響進行簡要分析。

關鍵詞：“營改增” 企業會計核算 企業納稅

“營改增”的主要對象是繳納營業稅企業征收增值稅。就我國當前的稅務制度而言，增值稅與營業稅屬于兩種非常中的稅種。而國家為了能夠降低企業承擔的稅務負擔，在稅務改革過程中，先后對原有稅率進行調整，由原先的13%以及17%的稅率先后進行調整。調整后既是11%和6%，同時，針對不符合一般納稅人要求的增值稅進行調整，調整為3%的收取方式。 “營改增”對我國經濟和會計核算帶來巨大變化，對于我國會計管理制度也有著比較深遠的影響意義。

一、當前制會計制度中“營改增”起到的作用

（一）企業成本的核算方式發生改變

在“營改增”前期，企業的成本通常是按照價稅的計算方式得出，價稅成本它主要是由經營成本與進項稅額兩方面組成。營改增”稅制實施后，企業成本核算方式有了新的變化，改革后企業主要的計算方式是整個企業進項稅額與銷項稅額相抵，抵扣金額由供應商所開具的發票能力有關。“營改增”正確實施以后，企業成本的核算方法也有了根本的改變，比如工程企業的建筑材料費用、人員工資以及機械費用等等。

（二）對企業收入的核算產生一定的影響

按照我國的實際情況來說，營業稅它屬于內稅，而增值稅屬于價外稅。所謂的價內稅它指的是含稅的價格，在對其計算的過程中是與稅并和在一起的。增值稅在計算時與將價稅實現分離，必須要明確當時會計周期內的銷項稅額，然后扣除掉可以抵扣的部分，通過大量的會計核算才能計算得出營業稅。“營改增”在實施之前，企業需要通過營業稅的遞交，改過程中主要是通過工程的總造價決定。 “營改增”開始護，成本的計入與進項抵扣金額有著重大關系，企業在進行繳納處理時，不包含在增值稅范圍內的造價變成繳稅依據。

（三）對企業發票管理產生影響

原始憑證是比較準確的會計數據，根據企業實際經營情況確定，會計核算的主要依據，其正確性會直接影響企業財務核算。原始憑證包含的范圍非常廣泛，增值稅發票就是其中之一。

“營改增”在實施前期，企業在繳納營業稅的過程中，不會關聯到增值稅業務，但是在其實施之后，增值稅發票開始使用，此時發票與雙方的經濟利益都有關聯，因此，企業內部必須要重點管理發票的領用和使用情況，制定管理制度，開具發票時，必須要經過企業多個部門的監督和檢查，對于開票的種類、時間進行深入管理和控制，同時，對于增值稅發票的管理要重視，只有做好這方面的管控，才能保證增值稅能夠得到有效實施。

（四）給會計與科目與分錄形成的影響

“營改增”之后關系到許多具體的業務，比如期末留抵稅額、稅控系統管理和設備維護費用來抵消增值稅額、試點納稅人差額征稅、過渡性財政扶持資金等。原有會計核算科目下會新增幾項，以“應交稅費” 為例，此科目下增加了“增值稅留抵稅額”。

（五）對企業納稅產生影響

1、增值稅稅負

“營改增”實施后，因為納稅人的不同，對于稅負的承擔作用也不同，就目前來說，納稅人主要分為兩種情況：一般納稅人和小規模納稅人。兩者對比來說，小規模納稅人承擔的稅負較重，因為這種現象的存在，小規模納稅人在進行會計核算和納稅上積極性不高，對于企業管理和經營也往往存在懈怠現象。

2、流轉稅

該項舉措在實施前期，企業在納稅的過程中，通常會有相關的損益稅金的增加。此時，企業要想計算利潤時，應該扣除企業經營活動中產生的營業稅金。在開始“營改增”后，營業稅被劃入到增值稅下，增值稅隸屬于價外稅，因此，可以直接將其計入到應交增值稅費科目下，這種會計核算方法大大降低了企業利潤。

3、所得稅

企業的實際利潤與企業所得稅息息相關，開始“營改增”之后，如果企業所得稅持續增加，那么企業所得稅也會隨之增加；相反，當企業利潤空間被壓縮后，企業所得稅也會隨之減少，由此可見，兩者的關系非常密切。

二、改進措施

（一）核算方法不斷改變，建立完善制度

在“營改增”不斷的深入過程中，企業需要抓住機會，不斷的去學習，特別是對于會計準則的應用，要重點的下狠力實踐，并且要建立一支專業的工作隊伍。此外，充分理解我國進行稅務改革的核心思想，制定符合國家法律、會計準則、企業情況的核算方法，同時要嚴格管理發票使用情況，對于發展整個使用周期進行規范管理。

（二）對會計人員進行定期的培訓

“營改增”會直接影響企業的經濟效益，因此，財務部門和業務部門必須要履行相應的職責，在“營改增”具體環境下，對于設計稅務的部門人員組織培訓，同時要提高從業人員的專業素質和水平，特別是關于稅負的核算，同時提升納稅意識。

（三）提高稅務管理水平

企業管理層對于稅務管理負有主要責任，因此必須要全面管理稅務工作，組織人員嚴格按照國家法律進行繳納稅費等工作。同時要提高全體人員的稅務意識，不斷提高從業人員的基本素質，盡量避免稅務風險的出現，讓會計人員快速學習稅務常識，以專業的眼光和素養開展工作，將所學知識運用到實際工作中，保證企業正確、向上的發展。

（四）調整企業制度

企業在會計制度受到“營改增”要求非常大。因此，在實踐過程中，企業需要調整自身的制度結構，以適應“營改增”產生的變化。企業應該將目光放長遠，利用此次稅務改革的優勢，大力改變企業管理規章制度，對舊設備進行大力更新，同時，要積極的向一般納稅人轉變，唯有如此，才能適應市場的發展，改善企業的經營現狀。

三、結束語

我國經濟制度和結構不斷變化，“營改增”所涉及的范圍也非常廣泛，所以，受到影響的企業非常多，其正確實施能夠促進我國經濟向前發展，并且轉型成功。“營改增”是我國稅制改革的里程碑式的標志，對我國會計制度影響非常巨大，從企業實際情況出發，積極調整核算方式和管理制度，以適應新的稅務制度。

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