我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的探討

王楠

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息提出了更高要求，使上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題更加受到關(guān)注。因此，要建立科學(xué)全面的內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)體系，從而提升企業(yè)自身監(jiān)管能力，提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，切實(shí)保護(hù)投資者的利益，加強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)范化建設(shè)，從而為經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。本文主要通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀、存在的主要問(wèn)題和成因進(jìn)行了分析，并且針對(duì)性地提出相關(guān)的意見(jiàn)。

在現(xiàn)代公司制度中，內(nèi)部控制是最基本的管理工具與方法，其充分保證了企業(yè)的健康發(fā)展。本文圍繞國(guó)內(nèi)上市公司信息披露制度的現(xiàn)實(shí)狀況和存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，通過(guò)文獻(xiàn)閱讀和數(shù)據(jù)分析對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)信息披露制度的執(zhí)行狀況有初步了解，雖然不少上市公司已經(jīng)具備了基本的披露意識(shí)，并且也會(huì)出具相應(yīng)的報(bào)告，但是整體上還有很多的不足之處，因此通過(guò)相關(guān)的文獻(xiàn)總結(jié)和分析，為我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制信息披露提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露

一、內(nèi)部控制信息披露的概述

上市公司的內(nèi)部控制關(guān)系著公司本身的發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系著資本市場(chǎng)的有序發(fā)展，影響到了廣大投資者的切身利益。近些年來(lái)，中航油、銀廣廈等財(cái)務(wù)舞弊案在中國(guó)的證券市場(chǎng)的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響到證券市場(chǎng)的正常秩序，有關(guān)上市公司的信息披露行為的規(guī)范化建設(shè)也獲得了廣泛的社會(huì)關(guān)注。

內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容及意義

1.內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

內(nèi)部控制信息披露是有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)效果的真實(shí)信息。主要包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境進(jìn)行披露、對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息溝通進(jìn)行披露、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行披露、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行披露和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行披露。

2.內(nèi)部控制信息披露的方式及意義

披露的方式目前只有自愿性和強(qiáng)制性?xún)煞N。自愿披露是指公司根據(jù)自己內(nèi)部控制地實(shí)際情況，相應(yīng)自主披露，而強(qiáng)制披露就是一種硬性規(guī)定，是根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)中關(guān)于披露的內(nèi)容、格式等要求進(jìn)行披露，并且要完全的按照規(guī)定進(jìn)行披露，不得有任何的出入或改變。

內(nèi)部控制信息披露對(duì)公司有重要意義，首先，內(nèi)部控制信息披露有利于企業(yè)提高內(nèi)部控制水平，對(duì)內(nèi)部控制行為也提出了更高的要求，從而敦促企業(yè)按照規(guī)定履行職責(zé)，達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的效果，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性；其次，內(nèi)部控制信息披露有利于信息的傳遞；最后，內(nèi)部控制信息的披露有利于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作展開(kāi)，對(duì)投資者也是有利的。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、從落后到逐步完善的發(fā)展過(guò)程。先后出臺(tái)的有關(guān)上市公司完成信息披露的制度性規(guī)范，有助于對(duì)企業(yè)形成有力的外在約束，為企業(yè)的行為進(jìn)行指導(dǎo)。

1.內(nèi)部控制信息披露規(guī)范

近年來(lái)在國(guó)內(nèi)外都爆發(fā)過(guò)嚴(yán)重的企業(yè)隱瞞真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)外進(jìn)行虛假披露的事件，為各國(guó)的披露制度的建設(shè)都提出了警告，并提出了更高的要求和更嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的證券市場(chǎng)本身的制度建設(shè)還有待進(jìn)一步完善，對(duì)企業(yè)的信息披露制度的規(guī)范也有所欠缺，隨著我國(guó)上市公司數(shù)量和規(guī)模的急速增加，傳統(tǒng)的監(jiān)管手段已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)的需求。因此，要求政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺(tái)更有力的監(jiān)管措施，提高企業(yè)的意識(shí)水平，更加規(guī)范自己的披露行為。

2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)共同頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》；2012年證監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》；2014年證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部共同頒布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告所包含的內(nèi)容及意義

根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)共同頒布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》，完整的內(nèi)部控制信息披露的報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括標(biāo)題、收件人、引言段、聲明、內(nèi)控活動(dòng)的結(jié)論、具體工作情況和其他相關(guān)事項(xiàng)的說(shuō)明。上市公司的報(bào)告書(shū)常用的有三種形式：經(jīng)典式、規(guī)范式和自由式。

披露的方式目前只有自愿性和強(qiáng)制性?xún)煞N。自愿披露是指公司根據(jù)自己內(nèi)部控制地實(shí)際情況，相應(yīng)自主披露，而強(qiáng)制披露就是一種硬性規(guī)定，是根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)中關(guān)于披露的內(nèi)容、格式等要求進(jìn)行披露，并且要完全的按照規(guī)定進(jìn)行披露，不得有任何的出入或改變。我們國(guó)家目前的披露方式是兩者相結(jié)合。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題及成因

通過(guò)上述樣本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和分析，可以發(fā)現(xiàn)，外部環(huán)境的變化，監(jiān)管措施的變更對(duì)企業(yè)的披露行為的影響是十分明顯的。隨著強(qiáng)制性披露制度的建設(shè)，企業(yè)信息披露的質(zhì)量也不斷提升，但是內(nèi)部控制信息披露還存在諸多問(wèn)題，接下來(lái)對(duì)問(wèn)題和原因進(jìn)行分析。

1.上市公司內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

因?yàn)槿狈y(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)測(cè)和報(bào)告制定過(guò)程中，缺乏可以依據(jù)的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致結(jié)果有較大的隨意性。另外，缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序等明確的規(guī)定，也會(huì)對(duì)內(nèi)容的準(zhǔn)確度和完整度都有影響。

2.上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力不足

雖然我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，但從執(zhí)行情況來(lái)看，許多公司的報(bào)告仍然對(duì)披露的內(nèi)容撰寫(xiě)不夠完整，僅僅籠統(tǒng)地涉及公司治理、內(nèi)部控制活動(dòng)等信息，缺乏細(xì)節(jié)。這樣會(huì)導(dǎo)致報(bào)告所披露的信息的質(zhì)量較低，無(wú)法滿(mǎn)足使用者的信息使用需求。也存在故意不詳細(xì)披露信息而造成股東權(quán)益受損的現(xiàn)象。

原因之一是管理當(dāng)局內(nèi)控意識(shí)薄弱，管理層對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，直接影響到執(zhí)行的效果。近年來(lái)，發(fā)生的幾起大型企業(yè)舞弊案件，其中就以制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告居多。另一個(gè)原因是成本效益對(duì)內(nèi)控信息披露不足，要遵循披露標(biāo)準(zhǔn)完成符合要求的內(nèi)部控制信息的公開(kāi)，需要消耗一定的資源，包括辦公費(fèi)用、人力物力成本等。但如果企業(yè)的管理層缺乏這方面的意識(shí)，也會(huì)導(dǎo)致公司對(duì)這方面的投入減少。同時(shí)，一些管理者認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制的效益，認(rèn)為它不一定會(huì)給公司帶來(lái)效益，也許會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)成本預(yù)算。考慮到成本效益原則，管理層會(huì)傾向于選擇不披露。

3.上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體混亂

在我們國(guó)家的大多數(shù)公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)都是互相牽制、互相約束的，機(jī)構(gòu)中的董事會(huì)自然而然就缺乏了獨(dú)立性，董事會(huì)缺乏獨(dú)立性就不能對(duì)內(nèi)控發(fā)表自己的獨(dú)立的看法和意見(jiàn)。加之缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)，就造成了上市公司內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任主體混亂。

4.上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量偏低

一些企業(yè)只是進(jìn)行籠統(tǒng)的披露，比如簡(jiǎn)單描述公司建立的內(nèi)部控制制度，但卻缺乏詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)方案、管理決策等細(xì)節(jié)卻進(jìn)行隱藏，導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量低。

5.上市公司內(nèi)部控制信息披露流于形式

信息披露是對(duì)企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)信息的公開(kāi)，所以一些公司難免會(huì)從自身利益角度考慮，進(jìn)行一些粉飾甚至隱瞞真實(shí)情況。這是由于內(nèi)控信息披露制度沒(méi)有得到很好地落實(shí)，公司制定的內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定話(huà)大而空，不能如實(shí)地披露公司的內(nèi)部控制狀況。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.優(yōu)化公司的治理結(jié)構(gòu)

（1）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

在根本上對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化改革優(yōu)化措施，大力培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者，加強(qiáng)股東的監(jiān)督職能。

（2）保證公司董事會(huì)的獨(dú)立性

首先，必須保證董事會(huì)的獨(dú)立性。同時(shí)，董事會(huì)成員的要向多元化方向發(fā)展，要適當(dāng)增加獨(dú)立董事的席位，董事會(huì)成員要避免與公司管理層的交叉任職。

（3）進(jìn)一步完善監(jiān)事會(huì)職能

董事會(huì)具有獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)也必須具有獨(dú)立性。另外，也要建立監(jiān)事的問(wèn)責(zé)機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)事會(huì)切實(shí)履行其監(jiān)督職責(zé)。

2.細(xì)化內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定

（1）建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息披露標(biāo)準(zhǔn)

我們必須明確規(guī)定這些信息披露標(biāo)準(zhǔn)所涉及的程序、意義、工具、方法和范圍，將國(guó)內(nèi)上市公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核標(biāo)準(zhǔn)和自我評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部控制法律法規(guī)明確責(zé)任主體

相關(guān)主體在不明晰責(zé)任的前提下很難重視信息披露，從而導(dǎo)致審核情況、運(yùn)行、內(nèi)控建設(shè)等內(nèi)容沒(méi)有在年報(bào)中得到全面體現(xiàn)，有的時(shí)候還刻意隱瞞重要信息，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)控信息的無(wú)效和不完整。我們必須明確責(zé)任主體，進(jìn)而推動(dòng)構(gòu)建和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制。

（3）內(nèi)控信息披露的內(nèi)容要全面完整

針對(duì)披露內(nèi)容而言，上市公司管理層在內(nèi)部控制中的責(zé)任需要明確體現(xiàn)在內(nèi)控報(bào)告中，內(nèi)控報(bào)告中還需要自我評(píng)估內(nèi)部控制體系實(shí)施結(jié)果，其中需要分析內(nèi)部控制是否有嚴(yán)重缺陷，嚴(yán)重缺陷也就是說(shuō)存在重大問(wèn)題，在這種情況下，相應(yīng)的解決方案必須在內(nèi)控報(bào)告中提出，提供相關(guān)管理層制定的具體制度，相關(guān)制度是否有效果，還有公司財(cái)務(wù)信息和企業(yè)資產(chǎn)方面的安全性能等各個(gè)方面。

3.引導(dǎo)上市公司內(nèi)控信息自愿性披露

（1）加強(qiáng)引導(dǎo)和宣傳

要對(duì)信息披露的積極作用進(jìn)行宣傳，這種宣傳活動(dòng)可以讓管理者更加重視內(nèi)控的作用，并積極的完善內(nèi)控對(duì)公司的促進(jìn)作用，以促進(jìn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)內(nèi)控進(jìn)行披露，在很大程度上可以減少內(nèi)控存在的缺陷，并且認(rèn)識(shí)到內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的危害。

（2）要進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)

要對(duì)信息披露過(guò)程中做的比較好的管理層人員制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)其提升公司內(nèi)部控制水平。獎(jiǎng)勵(lì)措施包括獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等。這樣所有者與管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是一致的，獲得經(jīng)濟(jì)利益的最大化，減輕了某些管理層以權(quán)謀私的錯(cuò)誤意識(shí)，并且有利于內(nèi)部控制信息披露。

五、結(jié)論

就目前而言，正在快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)，就競(jìng)爭(zhēng)激烈的資本市場(chǎng)而言，會(huì)計(jì)造假與丑聞案件不斷發(fā)生，這樣使投資者很難準(zhǔn)確地分析市場(chǎng)和企業(yè)的具體情況，進(jìn)而讓投資者面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。公司客觀(guān)的披露內(nèi)部控制信息可以有效的降低風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引導(dǎo)正確的投資。上市公司披露內(nèi)部控制信息可以將財(cái)務(wù)信息以外的信息全部公布出來(lái)，這樣能夠讓投資者正確的做出決定。本文的探討對(duì)披露內(nèi)部控制信息進(jìn)行了詳細(xì)介紹，同時(shí)從總體上分析了我國(guó)內(nèi)控信息披露的具體狀況，進(jìn)而找到我國(guó)內(nèi)部控制的問(wèn)題所在，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，實(shí)現(xiàn)了深層次的原因追蹤，最后提出了幾點(diǎn)實(shí)用的建議和對(duì)策。

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