個人所得稅調節收入分配的研究

陶紅

摘要：隨著國民經濟發展，居民收入增加，但是收入差距問題日益明顯，嚴重阻礙我國經濟社會持續協調發展。個人所得稅作為政府調節居民收入分配的主要手段，在稅制結構、征管制度方面存在嚴重缺陷，因此，應當在提高個人所得稅收入規模，完善費用扣除制度，改革和優化稅率，加強稅制監管的基礎上，進一步促進個人所得稅的制度的完善，發揮調節收入分配的功能。

關鍵詞：收入分配；個人所得稅；稅收征管

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2017）02-0212-02

一、個人所得稅制度概述

個人所得稅是指，對個人（自然人）在一定期間取得的各項應稅所得所征收的一種稅，是將納稅人將其部分私有財產轉為國家所有的過程。[1]稅收具有強制性、無償性。因此國家的征稅行為應當遵循公平的原則，在征稅過程中，應考慮到納稅人的納稅能力，納稅人的納稅能力相同，應負擔相同的稅；納稅人納稅能力不同，納稅能力強的人承擔稅負也相應較重。[2]我國收入分配制度強調初次分配和再分配中都要兼顧公平，因此通過個人所得稅這個二次分配的手段，來盡量不損失效率的情況下追求最大的公平。

二、個人所得稅對收入分配的調節作用

（一）在稅收征收方面

對于高收入階層多征稅，不斷提高收入少或沒有收入階層的可支配收入，是調節收入分配不均的有效方式。[3]個人所得設置累進稅率制度，即收入越高，征收比例越大。2011年個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，同時將工資薪金所得最低稅率由5%降為3%。一方面加強對高收入階層的調控，減輕中低收入階層的稅負壓力；另一方面在整體上也提高國家財政收入。

（二）稅收支出方面

從歷史看，個人所得稅就是國家的一種組織收入的手段。盡管與歐美發達國家相比，我國個人所得稅的稅收收入不斷提高。我國個人所得稅所占稅收收入比例較低，但是個人所得稅的稅收收入總體呈上升趨勢，可以說個人所得稅已經成為我國組織收入的重要稅種，國家將征繳上來的財政收入以轉移支付等社會福利的方式轉移給低收入階層，通過轉移支付，廣泛實行社會保障制度，如養老保障、失業保障等，解決最貧困人口的生存問題。在提高了低收入階層的生活水平和社會消費能力同時也維護了社會的穩定。

三、我國個人所得稅在調節收入分配中存在的不足

（一）個人所得稅稅制

1.征收范圍不合理

我國個人所得稅法采用具體列舉稅基的形式。但隨著個人收入的類型日益增多，個人所得的征收范圍出現法律規定上的空白，從而造成我國個人所得稅的征收范圍相對狹窄。例如在股票市場，交易數額巨大，但是按照目前我國個人所得稅法，股票轉讓所得不納稅，所以即使他們一夜之間變為千萬富翁，也不需要繳稅。因此需要及時地完善相關法律法規，根據經濟發展局勢，進一步補充課稅范圍，調整免稅項目。

2.個人所得稅的稅率結構不合理

我國現行稅法的三套稅率，過于龐雜；工資、薪金所得的稅率檔次過多，實行九級超額累進制，不夠簡化方便；其最高邊際稅率為45%，明顯高于世界平均水平，不利于吸引人才；[4]勤勞所得性質的工薪薪金所得、勞動報酬所得、生產經營所得，卻適用不同稅率，同樣的收入水平要繳納不同水平的個人所得稅。同時，就偏季節性的工作而言，個人所得稅中工資薪金所得按月繳納方式存在明顯不合理。

3.對納稅人的費用扣除方法不合理

實行統一的費用扣方法，忽視了地區差異、納稅人的負擔狀況，不能反映出不同納稅人的納稅能力，實際上造成了很多的不公平。以工資薪金所得為例，2011年我國個人所得稅的工資薪金所得的起征點提高到3500元/月，主要采取了定額扣除，這種方法簡單易行，但是不利于社會公平分配。“一刀切”的免征額設計沒有考慮到每一個納稅人贍養老人、撫養子女等經濟狀況，從而導致收入相同的家庭繳納的稅金不同。[5]

（二）個人所得稅征管效率不高

近年來，稅務部門逐步加強了對高收入者的著稅源的重點管理，并逐步建立了納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度，但是我國個人所得稅的征管效率仍然不高。一方面未構建嚴密的個人收入監控體系。許多交易活動都是通過現金形式實現，特別是銀行、海關、房產等相關部門都沒有與稅務部門形成計算機聯網，因此高收入者偷逃稅現象嚴重。另一方面納稅人的納稅意識低下，相對于國外嚴厲的法律制裁，我國對稅法違反行為的處罰過輕，查處幾率小，對納稅人不足以產生強大的法律威懾力量，從而導致公民納稅意識不強，偷稅漏稅現象比比皆是，這也是我國稅款流失現象嚴重的重要原因之一。

四、我國個人所得稅的完善

（一）擴大稅基

根據新情況增加一些新的應稅所得，如農業生產經營所得、證券股票交易所得，以貨幣變現的工資薪金所得，勞動報酬所得等，同時還應包括與職務或所在單位有關的附加福利所得，比如雇主免費或者廉價提供給雇員的福利住房、汽車、休息場所、就餐券、午餐補助等。由于目前我國這一部分所得名目多，數量較大，因此可以考慮將其納入個人所得稅的應稅所得。針對灰色、黑色收入的規模膨脹加劇了收入差距，有的學者提出應將這些收入也納入個人所得稅的征收范圍，但是在實際現金泛濫的環境下這些收入根本無據可查，而且根據法律規定，只有合法的收入才能課征。因此對于這些非法收入應該直接沒收取締。

（二）費用扣除指數化

完善我國個稅費用扣除制度，一方面必須明確費用扣除的標準。可以參照每年消費物價指數和居民收入水平的標董情況自動確定下一年的費用減除標準，并在年度國家預算案中公布，以防止通貨膨脹將納稅人推入更高的稅率檔次。另一方面根據納稅人的實際收支來確定費用扣除比較困難，至少在實行定額費用扣除時應將撫養子女和贍養老人的負擔考慮進來，以盡量減少定額扣除的不公平性。此外，有不少學者認為個人所得稅的申報主體應逐漸采取以家庭為申報納稅單位，但是這種以家庭為納稅單位顯然比目前個人為單位征管方式更加復雜，況且如果允許費用扣除標準按照撫養或贍養人口情況進行調整，完全可以達到公平。

（三）減少稅率，降低邊際稅率

加強收入分配調節作用，完善個人所得稅的重中之重就是調整稅率。我國的個人所得稅工資薪金由之前的9級累進稅率改成現在的7級累進稅率，有所減少，但與日本的四級累進稅率和美國六級累進稅率相比，仍有改進的空間。其次，為了調高稅制競爭力，邊際稅率水平應當參考世界其他國家的邊際稅率水平，特別是周邊國家和地區的稅率水平。我國45%邊際稅率相對比較高，從長期來看，應逐步下降至35%左右。對工薪薪金所得按年征收。

（四）加強稅收征管

在稅務機關征管方面，首先提高我國個人所得稅管理水平，必須借助計算機網絡系統，全面構建稅收管理信息平臺系統，實現與工商部門、銀行、海關的聯網，大幅度提高稅收信息的集中度和共享度，使我國的個人所得稅征管向現代化、專業化、科學化方向發展。其次加強業務培訓，提高稅務工作人員的素質，嚴格依法執法，加強稅收執法力度和違法懲罰力度，對偷稅漏稅行為依法追求責任。

[參考文獻]

[1]劉劍文.財稅法—原理、案件與材料[M].北京：北京大學出版，2013.

[2]郝如玉.稅收理論研究[M].北京：經濟科學出版社，2002.

[3]伍曉亮，郭春野.對個人所得稅調節收入分配作用的再認識[J].稅務研究，2013（01）.

[4]石堅.中國個人所得稅混合模式研究[M].中國財政經濟出版社，2012.

[5]高鳳勤.促進我國居民收入公平分配的稅收政策研究[M].經濟科學出版社，2013.