風險導向審計模式在審計實務中的運用研究

洪藝希+吳勛

[摘 要]本文通過對現代風險導向模式在我國的應用現狀、深層原因展開研究，充分借鑒國內外在現代風險導向模式應用難的問題上的豐富經驗和現實可行的對策，并結合我國具體的國情，提出適合我國企業發展的相應對策，以期為國內大中型企業開展風險導向內部審計工作提供有益的參考與借鑒。

[關鍵詞]風險導向；審計風險；重大錯報風險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.014

[中圖分類號]F239.4 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

隨著各種重大財務欺詐及審計失敗案例的頻繁曝光，管理層參與財務舞弊的丑聞層出不窮，因此企業對風險管控有了更深層次的需求，開始把目光轉移到能夠更好地實現內部管理和風險管控的內部審計工作上，且企業經營的外部環境發生的重大變化，無疑也加大了審計工作的難度。然而受到各種因素的影響和制約，傳統的審計模式已經不能適應不斷變化的環境，現實的問題擺在面前，亟待解決，因此，現代風險導向審計便在眾人的期待下產生。

1 現代風險導向模式的相關概念

現代風險導向審計，以審計風險作為剖析依據，以被審計單位的經營風險作為立足點，對企業重大錯報風險進行識別、評估等是其重中之重的內容，能夠綜合使用戰略管控剖析工具，將高風險領域劃分為關注對象，使檢查到的風險降低到可接受范圍的一種模式。它將“上下”兩種方式聯動使用，剖析企業的戰略管理、評估被審計單位的經營風險來認定審計的關鍵內容和范圍，通過執行程序和取證，結合重要性原則，來對被審計單位的財務數據的審計風險進行判斷和歸整，并最終成型。

2 我國現代風險導向審計的現狀

國內審計需求的影響，以及現代風險導向審計的優越性和前瞻性，使現代風險導向審計能否適應國內的環境并實現順利推廣成為當前很多人很關注的問題。雖然，目前國內審計人員在理念上都能接受新的審計模式，但是，由于很多因素的限制，例如：審計過程中的風險評估等方面的不足，大部分都難以實現一步就落實到位的目標，還需要時間來調整。因此，現代風險導向審計在國內的發展并不能一步到位，而是有著很多的限制因素和未解決的問題在等著被解決，其需要一個過渡時期來進行逐步的改進和完善。下面筆者將列出，目前推廣過程中存在的主要問題。

2.1 新審計準則和審計實務不夠吻合

我國現行的審計準則是建立在早期風險導向審計的基礎上的，但由于企業的運行與其所在的經濟環境、企業的發展戰略、企業所處的行業都有密切的關系，若像傳統的風險審計一樣只關注財務報表，忽略對戰略風險和環節風險等的評估，那么審計人員對審計重點領域的把握很可能會出現偏差。

此外，同西方國家相比，國內的注冊會計師行業的總發展時間較短，且是在政府的幫助下被動成型的。自新審計準則正式實施后，有些事務所無法一下子適應現代風險導向審計。審計準則和審計實務的差距讓國內的注冊會計師陷入僵持的境地，一方面若堅持認真地執行準則，則因無法穩定客戶等方面的因素將限制其未來的發展；另一方面若不依準則執行，則無法獲取審計準則的庇護。

2.2 現代風險導向審計執行法律體系不夠健全

引入和實施風險導向審計的重要基礎之一就是法律風險的存在。雖然目前國內已經出臺了規范審計執業環境的法律法規，對注冊會計師有一定的約束力，但整體上能夠規定其應負的法律責任的相關法律法規仍然比較匱乏，不具有可操作性，且其中有關民事賠償的制度也不夠完善。

目前，我國的會計師事務所體制仍然存在很大的局限性，普遍采用有限責任制，無法及時采取財產的保全措施。民事賠償機制作用力小，局限于注冊資本，并無其他可供賠償的財產。

因為法律風險與對注冊會計師的約束力成正比，因此注冊會計師在實施的過程中很可能不必為其不規范的行為負責任，導致審計質量低下。

2.3 審計人員的業務素質和職業道德素養還有待提高

現代風險導向審計下的審計風險和以前的審計風險的構成要素是不相同的，且對審計職業的判斷要求也不同。我國目前有很多的審計人員的綜合素養未能滿足其需要，而現在的行業所需要的是能夠及時更新管理學知識和經濟學知識，能從更深層次著手對風險進行評估的審計人員。

此外，由于我國現有的現代風險導向審計相關的法律法規的缺失，要想保證審計結果的公平公正，只能依靠審計人員的職業道德素養。因此，在實施現代風險導向審計的大背景下，如果無法及時提高審計人員的綜合素質與水平，就很難保證審計職業判斷的質量。

3 推動我國現代風險導向審計有效實施的建議

目前，國內現代風險導向審計從各方面來看都是比較落后的，需要積極地進行改革。筆者在下文提出了能為現代風險導向審計推廣提供有利條件的幾個建議。

3.1 完善新的審計準則，提高理論與實務的契合度

盡管已經大致構建了審計準則體系的基礎結構，但其由于與國內部審計的實際發展情況存在一定的差距，不符合我國審計發展的實際環境，阻礙了現代風險導向審計的進一步推廣和應用。故要想取得更大的發展，還必須進一步地修訂和完善審計準則，向發達國家看齊。第一，要清晰地了解現代風險導向審計在內部控制等方面對大中型企業的重要性，其不僅有利于提高風險管控水平，還可以幫助大中型企業更好地進行風險管理；第二，通過參考國際內部審計準則來推動我國的內部審計實務準則的發展，解決當前“摸著石頭過河”的窘境，使內部審計明確自身在規范的市場經濟中的角色。

3.2 健全法律法規，創造良好的社會環境

能夠保障審計制度持續發展的動力來源是法律保障和人民監督，因此法律法規對現代風險導向審計的發展是一個不可缺少的環節。目前，國內內部審計的相關法律法規的缺失已經影響了其在國內的順利推廣，因此，為了讓現代風險導向審計能夠在國內順利地實施，健全法律法規和創造良好的社會環境是接下來必須要完成的任務。

要實現這個目標，筆者認為可以從以下幾個方面入手。首先，我國可以借鑒國外成功的經驗，國外的現代風險導向審計的法律法規與我國相比，更為成熟和完善。我國應從注冊會計師所擔負的社會責任的范圍入手，明晰審計人員應承擔的法律責任，禁止因個人利益而出現違規或造假的行為，促進行業的健康發展。其次，除了要多參考與借鑒西方的發展經驗，還需要適應國內審計環境。國外的法律法規與我國的實際社會環境不完全契合，雖然有成功實施現代風險導向審計的先例，但還要做到具體問題具體分析，要真正把握住現代風險導向審計的核心內容。

通過修訂法律法規，創造良好的發展環境，明確審計人員的權力范圍，確認其所承擔的社會義務，確定對其責任的追究和懲罰方式，從而加強審計人員的法律風險意識，實現我國以法律來約束市場的目標。

3.3 提高審計人員的綜合素養

人力資源是協助企業進行科學管理的第一資源，因此必須對其進行整合，將其提到戰略的高度來對待。

3.3.1 審計人員方面

一是內部審計人員要改變舊的從業觀念，把握行業發展的節奏，緊跟時代的步伐，即要明確在新的時代里自己應該擔負的權責范圍，而不是固守陳舊的觀念；二是要及時更新自身的知識，適應審計方法的發展與變革。在這個信息高速發展的時代，隨著市場競爭的加劇、企業風險的放大與現代企業制度的建立，內部審計人員必須積極地吸收新的知識，來應對新的挑戰。

3.3.2 企業方面

一是為了更好地推廣現代風險導向審計，企業不僅要保證內部審計人員的綜合素質，還要提前制定好人才選用標準，并嚴格執行；二是及時更新內部審計人員的知識結構、定期組織內部審計人員進行教育培訓。

4 結 語

目前，現代風險導向型內部審計已逐歩推廣。世界知名的事務所大都選用現代風險導向審計，而國內在這方面的進程卻相對滯后，尤其是一些企業出現審計丑聞后，現代風險導向審計在國內的推廣和變革變得迫在眉睫。

主要參考文獻

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