會計師事務所做大做強背景下受懲戒原因探析

師騰騰

[摘 要]2006年，中國注冊會計師協會提出了會計師事務所做大做強的發展戰略。近10年，我國會計師事務所的業務收入、注會人數大量增長，規模不斷擴大，但期間不少會計師事務所因為各種各樣的原因受到中國注冊會計師協會的懲戒。本文選取近10年被中國注冊會計師協會懲戒的事務所，并探析其受懲戒的原因，以期提出合理化的建議。

[關鍵詞]會計師事務所；懲戒；審計；質量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.015

[中圖分類號]F239 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

0 引 言

受我國經濟環境的變化、外資會計師事務所實力雄厚、會計師事務所服務多元化及會計國際化等方面的影響，我國本土的會計師事務所（以下簡稱事務所）在狹小的市場空間中競爭激烈。從中國注冊會計師協會公布的2005年全國會計師事務所排名的情況來看，前百家收入總和為71.08億元，國外“四大”在中國占據了前四名，收入總和達到了32.49億元，占前百家總收入的45.7%；“四大”外資所平均業務收入增長率為67.41%，其余96家國內所總占23.1%。這些數據無疑證實了“四大”外資所在國內審計行業中的主導地位，也充分說明了隨著外資所的進入，國內大量事務所的生存環境越加激烈，市場份額的萎縮，導致其面臨著生存的危機。因此，國內事務所要做大做強，不得不先從自身出發，提高自身執業的質量，以推動國內事務所的不斷發展。

1 會計師事務所做大做強的概述

2006年9月28日，中國注冊會計師協會發布《關于推動會計師事務所做大做強的意見（征求意見稿）》，決定用5～10年的時間，發展培育10家能夠提供跨國經營綜合性專業服務的國際化事務所；發展培育100家能夠為大型企業集團提供綜合性專業服務的大型事務所。2007年6月，中國注冊會計師協會發布和實施《關于推動事務所做大做強的意見》《事務所內部治理指南》，全面啟動事務所做大做強的戰略，全國各地的事務所積極響應，紛紛開展此項工作，積極尋找志同道合的戰略合作伙伴，通過合并實現強強聯合。

事務所做大做強，“大”是指注冊會計師人數、收入等方面的大，“強”是指事務所競爭能力的增強，通過將事務所做大以實現做強的目的。事務所做大做強，以確保向信息使用者提供客觀、公正的信息，以利于其做出正確的決策，滿足我國大型及特大型企業的需求。做大做強不是簡單地通過并購，擴大事務所規模、人員等，而是通過循序漸進的過程，改變事務所業務單一、人員單一等狀況，增強事務所的競爭能力。國外事務所有的已有百年歷史，而我國注冊會計師行業在20世紀90年代才剛剛起步，與之比較，在注冊會計師人數、經營規模、執業范圍、人員薪酬等方面的差距甚大。

2 會計師事務所受懲戒的原因

經過一段時間的發展，截至2014年，我國有8 295家事務所，同十年前相比，事務所數量的增幅達到64.43%，但增加的絕大多數事務所屬于中小型事務所，大型事務所發展速度緩慢。2005年，前百家事務所的收入為71.08億元，而2014年收入則達347.56億元，增幅達388.97%，注冊會計師人數及大型事務所的數量也在不斷上升。在事務所由“小”“弱”“散”向“大”“強”“優”發展的過程中，也出現了各種各樣的問題，受到了注冊會計師協會的懲戒。

本文以中國注冊會計師協會官網公布的前百強事務所為樣本，選取2006年至2015年10年間受懲戒的事務所，分析其在做大做強的過程中受懲戒的原因，進行歸納總結。2006-2015年前百強事務所每年受懲戒的數量見表1。

從表1中可以看出，在事務所做大做強戰略被提出的早期，被中國注冊會計師協會懲戒的事務所比重連續五年在20%以上，之后，懲戒比重維持在10%左右。針對居高不下的懲處率，不得不關注事務所受懲戒的原因。調查顯示，2006-2015年事務所受懲戒的原因主要分為以下幾方面：一是對企業某些重要領域實施的審計程序不到位，未獲取充分的審計證據；二是審計工作底稿中審計證據不一致，存在矛盾之處；三是未考慮被審計單位某些財務數據對財務報表的影響，也未對其進行調整；四是審計底稿編制不完整，對重要性的確定和運用不恰當；五是對被審計單位關聯方交易的關注度不高，沒有對往來科目的調整事項給予充分的關注，沒有保持應有的職業謹慎；六是部分審計抽樣，抽樣比例過低，質量控制程序未有效運行；七是審計意見出具不合理；八是對業務工作底稿的保存和借閱管理的工作存在漏洞。

審計失敗的案例。普華永道會計師事務所審計上海外高僑集團股份有限公司時，未按規定實施函證的程序，導致其股東損失巨大，將它告上法庭。利安達會計師事務因在多次執行審計的過程中，未實施必要的審計程序及未對回函保持應有的關注，被中國注冊會計師協會懲戒多次。深圳鵬城會計師事務所因未復核審計工作底稿及未對銀行賬戶進行函證，被中國注冊會計師協會以未盡勤勉職責懲戒多次。大華會計師事務所在審計新大地2011年主營業務收入項目的過程中，未保持適當的職業審慎以致審計失敗。

剖析事務所審計失敗案例被中國注冊會計師協會懲戒的原因不外乎以上幾種。大多數事務所受懲戒的原因是其未盡勤勉的職責，審計程序不到位，未保持應有的職業謹慎，少數事務所出具的審計意見不合理，極少數事務所因對審計工作底稿的借閱及保管工作不當等。

審計失敗的根本原因在于在激烈的市場競爭中，有些事務所為追求短期的經濟利益而冒著審計失敗和喪失社會公信力的風險，為發展壯大而過度降低不該降低的成本，減少不該減少的審計程序。事務所以犧牲審計質量為代價進行競爭，只會導致審計行業的存在價值受到質疑與爭議，進而導致事務所面臨生存的嚴峻考驗。以不誠信為代價謀求事務所的“大”，最終只會摧毀審計市場。審計質量是關系會計師事務所“求生存、謀發展、創聲譽”的大事，是立所之本。況且事務所的審計質量對信息需求者的利益具有重大影響，其要利用經審計過的年報進行決策，一旦審計報告不具有可靠性，利益損失將不可估量。因此，事務所在謀求做大做強的同時應注重審計質量，保持良好的聲譽。

3 對于會計師事務所做大做強的建議

我國本土的事務所在做大做強的過程中應依靠自身的實力，以審計質量立足發展，以誠信立足市場，穩步成長，力爭與“四大”外資所齊驅并駕，更好地服務于市場。

3.1 嚴格執行人才進入、晉升、推出機制

事務所質量的好壞取決于員工素質的高低，人才是影響一個其能否長遠發展的關鍵因素。審計行業主要依賴的資源是人力資本。事務所最大的財富就是人才，其應逾越人才結構單一的障礙，促進人才的全面發展，積極引進優秀的全方位人才，同時嚴格執行人才的進入、晉升、退出機制。事務所更應注重員工能力的提高，定期組織員工參加行業組織的培訓，不斷更新其專業知識，提高執業能力。只有員工的職業素質及執業能力得到提升，審計的質量才會提高。

3.2 加強內部控制

事務所在進行審計時，往往要進行控制測試，以確定被審計單位內部控制運行的有效性。健全的內部控制制度，在一定程度上可以保證會計信息的質量，降低審計風險，提高審計效率，但事務所自身的內部控制問題卻常常被忽視。在擴大規模時，事務所應建立良好的治理機制、質量控制及風險管理制度，切實貫徹執行三級質量復核程序，落實全面質量控制制度，不能只追求“大”，而忽略“強”，事務所只大不強，猶如一盤散沙毫無競爭力可言。

3.3 加強國際交流與合作

隨著國際間的貿易越來越頻繁，本土事務所不應將其業務范圍局限在國內市場，要有發展的眼光，堅持“走出去”。我國新會計準則和審計準則已與國際會計審計準則實現了趨同，事務所應不斷擴展業務范圍，摒棄“小”“零”“散”的落后意識，加強與國際行業間的合作，不斷學習，不能局限于傳統的報表審計業務，應及時關注市場的需求，提高自身執業能力、專業服務能力、開拓業務能力，做到專業化、規模化發展，以“全”“強”“優”的姿態邁向國際市場。

本土事務所要以做大做強為目標，但不能忽視誠信建設，審計質量的高低是其立足于審計市場的根本。樹立廉潔公正的社會形象，以聲譽促發展，以信譽促強大，減少失敗的審計，參與更加廣泛的國際競爭，力爭在國際舞臺上占有一席之地。

主要參考文獻

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[3]高平，段福興.會計師事務所做大做強戰略的反思[J].會計之友，2015（2）.