精細(xì)化管理視角下管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

那娜

摘要：當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用已很廣泛，它能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理決策提供理論借鑒和實(shí)踐參考。然而，管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用卻較少。在高校面臨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)沖擊、國家教育制度改革步伐加快的大背景下，高校之間的競(jìng)爭日趨激烈。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式和方法已無法適應(yīng)高校跨越式發(fā)展、精細(xì)化管理要求，將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)管理，能夠使高校的財(cái)務(wù)管理更加科學(xué)高效。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；高校；財(cái)務(wù)管理

一、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的顯著作用

（一）有利于高校核算辦學(xué)成本，挖掘內(nèi)部潛力，提高資金使用效益

高校作為提供教育服務(wù)的事業(yè)單位，其主要任務(wù)是為國家和社會(huì)培養(yǎng)各類人才，其主要資金來源于財(cái)政撥款和教育事業(yè)收入。由于其社會(huì)屬性的公益性和資金來源的無償性，使其不進(jìn)行成本的核算、不追求利潤的實(shí)現(xiàn)。但是，隨著國家教育制度改革和高校數(shù)量增加帶來的競(jìng)爭壓力的增大，以及高校內(nèi)部最大程度滿足廣大學(xué)生對(duì)高校教育資源日益擴(kuò)大的需求，高校管理者必須樹立成本意識(shí)，加強(qiáng)辦學(xué)成本核算，充分挖掘自身潛力，提高資金使用效益，高校配置教育資源，提高學(xué)校競(jìng)爭力。

（二）有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)參與管理決策職能，進(jìn)而提高高校財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)與管理兩項(xiàng)工作的綜合，財(cái)務(wù)是基礎(chǔ)，管理是在財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上的提高，二者相輔相成，不可偏廢。長期以來高校的財(cái)務(wù)管理工作，絕大多數(shù)內(nèi)容停留在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作，例如報(bào)賬、算賬、記賬及報(bào)表等，而真正在核算的基礎(chǔ)上，通過數(shù)據(jù)分析、加強(qiáng)會(huì)計(jì)參與管理決策的作用卻大大弱化。重核算、輕管理，財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容變得單一，會(huì)計(jì)參與管理、決策的相關(guān)職能沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，高校財(cái)務(wù)人員參與管理決策的任務(wù)沒有完成。高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)該從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，變事后被動(dòng)反映為事前、事中參與管理決策，真正提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

（三）有利于高校管理者科學(xué)決策，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

面對(duì)多種方案的決策是管理者經(jīng)常面對(duì)管理課題，而管理會(huì)計(jì)中的從多種不同的備選方案中擇優(yōu)選出最優(yōu)方案的最優(yōu)方案預(yù)測(cè)法經(jīng)常應(yīng)用于實(shí)踐，特別是在高校項(xiàng)目投資決策、招生方案、辦學(xué)規(guī)模中的決策中，提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。例如，高校在投資建設(shè)教學(xué)科研基地、購買專用教學(xué)科研設(shè)備設(shè)施、建設(shè)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室等方面，可利用管理會(huì)計(jì)中投資決策方案評(píng)價(jià)等相關(guān)知識(shí)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)優(yōu)劣對(duì)比分析，從而幫助管理者做出科學(xué)正確的決策。另外，隨著高校規(guī)模的擴(kuò)張和投資的加大，如何最大程度地發(fā)揮單位資金的投資效益，在規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)投入與產(chǎn)出的合理配比是高校財(cái)務(wù)管理中的首要問題。管理會(huì)計(jì)中的貨幣時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)衡量、各種決策方法和決策指標(biāo)，通過使用多元化投資方法，優(yōu)化投資組合，從不同的投資組合中，從投入產(chǎn)出、風(fēng)險(xiǎn)承受、時(shí)間價(jià)值等方面得到一個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較低、投資效益高的組合。在當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)化、信息化的社會(huì)背景下，高校要跟上國家教育改革的步伐，提高自身競(jìng)爭力，高校必須通過深入分析其掌握財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法對(duì)經(jīng)濟(jì)過程、經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)和考核，通過建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的問題并對(duì)其糾偏，從而有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析

（一）預(yù)算管理的應(yīng)用

建立全面預(yù)算管理體系，提高資金使用效益，有效控制教育經(jīng)費(fèi)支出，是當(dāng)今高校財(cái)務(wù)工作的重要課題。目前，大部分高校在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，一般采用增量預(yù)算的編制方法，即以基期實(shí)際發(fā)生的各種費(fèi)用為基礎(chǔ)，充分考慮高校預(yù)算期新的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃來確定。這種預(yù)算編制方法最大的缺點(diǎn)是無法規(guī)避原來不合理的、甚至不必要的費(fèi)用支出，從而繼續(xù)造成浪費(fèi)，擠占其他發(fā)展規(guī)劃資金。管理會(huì)計(jì)中的零基預(yù)算編制方法，不考慮基期的費(fèi)用支出狀況，忘掉過去，從“零”開始，著眼未來事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，充分考慮教育教學(xué)、科研項(xiàng)目、師資隊(duì)伍、行政運(yùn)行、后勤保障等方面，從根本上來考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目支出的必要性。同時(shí)，為了發(fā)揮預(yù)算的約束性和控制作用，預(yù)算的編制要做到項(xiàng)目設(shè)置科學(xué)、內(nèi)容涵蓋全面、列支范圍明確、支出進(jìn)度可控，既要增強(qiáng)預(yù)算本身的可操作性，又要確保預(yù)算支出結(jié)果和過程的可控制性。同時(shí)要考慮預(yù)算執(zhí)行中的變化因素，安排預(yù)算要有備用金、預(yù)留項(xiàng)目資金等，以防范突發(fā)事件和確保資金周轉(zhuǎn)。

（二）成本性態(tài)分析的應(yīng)用

現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)分析，不僅在企業(yè)中大量使用，同樣也可用于高校的財(cái)務(wù)管理。例如通過分析在校學(xué)生數(shù)量與教學(xué)投入成本的依存關(guān)系，可以得出學(xué)生數(shù)量的增減變動(dòng)會(huì)對(duì)哪些支出項(xiàng)目產(chǎn)生影響、如何影響，在學(xué)校規(guī)模一定的前提下學(xué)校維持多少學(xué)生數(shù)量能夠使學(xué)校的投入產(chǎn)出比達(dá)到最佳，從而指導(dǎo)學(xué)校合理控制招生規(guī)模，有效地配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。具體表現(xiàn)為：

1.固定成本，指在一定限度內(nèi)不隨學(xué)生數(shù)量多少而變化、基本保持固定不變的成本，例如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)室建設(shè)、設(shè)備折舊、離退休費(fèi)等支出。如果將固定成本再做進(jìn)一步細(xì)分，可劃分為約束性成本和酌量性成本。約束性成本是指與管理者的決策行為基本無關(guān)的成本，如離退休費(fèi)、房屋及設(shè)備折舊及部分人員費(fèi)等。酌量性成本是指受管理者的決策行為影響而變化的成本，如培訓(xùn)培養(yǎng)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。因此，各高校在編制預(yù)算時(shí)要對(duì)固定成本做細(xì)致的研究與分析，要分清哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目屬于酌量性成本，哪些經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目屬于約束性成本，在編制預(yù)算時(shí)，要精打細(xì)算，努力降低酌量性成本。

2.變動(dòng)成本，指單位總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨學(xué)生數(shù)量的變動(dòng)而發(fā)生相應(yīng)變動(dòng)的成本，例如教師人員工資及課時(shí)費(fèi)、教學(xué)運(yùn)行費(fèi)用、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生公寓物業(yè)費(fèi)用等。要熟悉這些變動(dòng)成本發(fā)生的規(guī)律和特點(diǎn)，采用定率管理的方法，確保其增加變動(dòng)比例與學(xué)生人數(shù)變動(dòng)的正相關(guān)。

3.混合成本，指其成本總額不隨學(xué)生數(shù)量成正比例變動(dòng)的成本。如設(shè)備購置費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、治安費(fèi)等，對(duì)其了解其影響因素，應(yīng)用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態(tài)的影響金額。

（三）本量利的分析應(yīng)用

本量利分析是在成本習(xí)性分析基礎(chǔ)上，對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤之間的依存關(guān)系進(jìn)行的分析，其中的方法對(duì)高校財(cái)務(wù)管理具有重要借鑒意義。具體而言，在高校中，“量”為學(xué)生數(shù)量，“本”為辦學(xué)成本（及支出費(fèi)用），“利”為收支結(jié)余。根據(jù)本量利基本計(jì)算公式“利潤=（單價(jià)p - 單位變動(dòng)成本b）×業(yè)務(wù)量x - 固定成本a”，可得出高校的本量利計(jì)算公式：“收支結(jié)余=（生均教育事業(yè)收入p -生均教育事業(yè)支出b）×招生學(xué)生數(shù)量x-固定教育投入成本a”，進(jìn)而得到：保本招生人數(shù)x=a/（p-b），保本學(xué)費(fèi)收入=[a/（p-b）]×p，生均邊際貢獻(xiàn)=（p-b），邊際貢獻(xiàn)率=[（p-b）/p]×100%等計(jì)算公式。學(xué)校可通過本量利分析中的相關(guān)原理，計(jì)算出招生人數(shù)的盈虧臨界點(diǎn)，通過確定最佳招生人數(shù)，既能確保學(xué)校收入的實(shí)現(xiàn)、進(jìn)而保證教育教學(xué)工作的正常進(jìn)行，又能使人財(cái)物高效運(yùn)轉(zhuǎn)、達(dá)到最佳狀態(tài)。

三、管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中推廣應(yīng)用的建議

（一）樹立管理意識(shí)，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理方法

首先，高校管理者要樹立先進(jìn)的管理理念，切實(shí)改變以往循規(guī)蹈矩的財(cái)務(wù)管理僵化模式，開拓創(chuàng)新，積極引入管理會(huì)計(jì)中相關(guān)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從傳統(tǒng)的 “賬房先生”向財(cái)務(wù)管理者的角色轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，積極參與管理決策，實(shí)行事前預(yù)算、事中控制、事后核算及分析反饋的全程財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（二）立足高校財(cái)務(wù)實(shí)際，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的互補(bǔ)和融合

隨著會(huì)計(jì)體系逐漸豐富和完善，會(huì)計(jì)的主要職能也由核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，更加注重參與管理和決策，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合是大勢(shì)所趨。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)和資料，是管理會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，而管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供財(cái)務(wù)信息的應(yīng)用和拓展，兩者融合既可以發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督職能，又可以充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理論、方法等參與管理，使會(huì)計(jì)信息的價(jià)值得到充分利用，從而為高校做出科學(xué)正確的預(yù)測(cè)和決策提供參考依據(jù)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，建立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍

目前，我國高校會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人員匱乏，能熟練掌握、積極應(yīng)用管理會(huì)計(jì)參與會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理的情況較少。因此，要積極倡導(dǎo)用科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理念參與高校管理與決策，必須培育一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)強(qiáng)，能適應(yīng)高校發(fā)展的專業(yè)管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。

參考文獻(xiàn)：

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[2]毛成銀.管理會(huì)計(jì)在我國高校中的應(yīng)用探討[J].管理會(huì)計(jì)，2015（16）.

（作者單位：棗莊職業(yè)學(xué)院）