會計結賬前的準備和注意事項

□郭江 云 溫 嬙

會計結賬前的準備和注意事項

□郭江 云 溫 嬙

年終結賬是財務人員一年中最繁忙的時候，有許多工作要做。在結舊建新時有很多問題值得我們注意。

本文所指的會計核算年度是以公歷1月1日—12月31日為一個會計年度，因此，每到年末的賬務清理、記賬是否全面，關系到能否真實客觀反映村級集體經濟組織一年來的生產經營活動和經濟發展狀況，是進行本年度財務決算和來年的財務預算的重要依據，是一個承上啟下的關鍵點，對來年重大投資決策也是重要依據之一。這就要求我們在年末結賬時格外認真全面，年末結賬前，先要將貨幣資金、應收款項、存貨、對外投資、農業資產、固定資產、無形資產等資產和短期借款、應付款項等負債進行全面清查盤點，核對賬目，做好資產負債清查登記表記錄，做到賬實相符、賬賬相符。筆者就出納和記賬會計年末結賬應注意的事項談一些看法。

（一）出納會計年末結賬應注意事項

1. 銀行賬戶和有價證券的核對和清理。

年終結賬的時候出納會計任務繁重，壓力很大，隨著業務量的增加，賬戶的交叉使用，各種存單和承兌匯票也接踵而來，這就要求出納會計一定要細心謹慎，對基本賬戶和一般賬戶的發生額要逐筆核對，對存單和承兌匯票的開戶行、到期日、承兌到期日要心里有數，應先用承兌結算，要做好臺賬的記錄，對于到期存款應轉存，這樣既為村級爭取了資金的時間性和經濟效益，同時也減緩了出納會計的保管壓力。

2. 與村社區會計結賬時票據的清理。

根據江蘇省揚中市三資管理規定要求全市的村（社）應使用統一印制的村合作經濟組織票據，但不能排除個別村（社）仍然購買非正規票據使用，比如說建房押金的收取、垃圾清運費的收取、燃氣初裝費的代收等，這就給票據管理帶來了安全隱患。因此，我們在日常結賬時一定要根據票據的記賬聯查看存根聯，看開具的單位、金額是否一致，是否存在大小數現象，月末時一定要把村會計手上使用的票據拿出來，逐張核對，看看是否按時入賬，核對一張簽字證實一張。凡是村會計開出的收入票據要在規定工作日內解繳銀行，不允許坐收坐支，對沒有到賬的收入要問明原因，跟蹤查詢。票據要年清，未使用完的票據要剪角作廢，要有專門負責票據領繳銷的專業人員，便于票據的領用繳銷登記管理。

（二）主辦會計年末結轉時應該做的主要工作

1. 年末往來賬的清理、固定資產的盤盈和盤虧的核算。

年末結賬時一定要全面梳理賬面一年來發生的往來，對拖欠的應收款項要提醒各村采取切實可行的措施積極催收，特別是預收預支的相關費用或工程款項，在年末結賬前要督促村會計及時梳理，結清賬目，該轉積累的轉積累，該轉資產的轉資產，切忌“滯留”在往來賬戶上；對債務單位撤銷或債務人死亡確實無法追償的，按規定程序履行手續批準核銷。由于有關人員責任造成的損失，應酌情責令其賠償。否則就虛增了債權債務，導致年末凈資產的不實，年末債權、債務表數字的虛增、虛減。債權的核銷和固定資產盤盈和盤虧的核算賬務處理如下：

（1）××企業欠××村的應收款項（債權），因對方當事人死亡、破產等原因，確實無法收回的，按規定程序報批后，會計分錄為：

借：其他支出

貸：應收款—××企業

（2）××村毀損機器設備一臺，查明原因批準處理后，應由村相關責任人賠償、保險公司賠償等情況，會計分錄為：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：內部往來—村內責任人

應收款—外部責任人

（保險公司）

其他支出

貸：固定資產清理

（3）盤盈的固定資產、存貨等 ，經審核批準后，會計分錄為：

借：固定資產（存貨）

貸：其他收入

（4）固定資產出售、報廢、毀損等，一定要通過固定資產清理賬戶進行核算，不能簡單地做成如下會計分錄：

借：其他支出

貸：固定資產

而應做如下分錄：

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

借：現金（銀行存款）

貸：固定資產清理

根據余額結轉出固定資產清理余額，如為借方余額通過其他支出核算，如為貸方余額通過其他收入科目核算。

2. 各項收入和支出的清理核對。

一年下來，一個村全年的收支情況反映了該村一年的經濟發展情況和基本建設狀況。因此，年末結賬前一定要對照各村（社）年初簽訂的經濟合同認真核對，對年末應收未收的收入要逐個排查，積極催收，對暫時收不到的要按權責發生制要求確認收入，轉入往來賬戶，確保集體收入及時足額入賬；對各項費用也要結清，尤其是欠付的招待費、往來、工程款等等，這樣才能全面反映村級經濟組織一年的財務收支狀況。

3. 專項賬戶的清理。

年末應對“專項應付款”賬戶進行清理，該賬戶核算的內容比較繁雜，少則幾十萬，多則上千萬，含土地確權、專項工程項目、居家養老等，有的年末可以不結轉，待工程結束后結轉至積累性科目或資產類科目，如：居家養老；有的專項資金還需審計定案后無需上交才可結轉，如：土地復墾、專項工程項目資金等；有的則可以按合同或協議直接轉入積累性賬戶，如：建房戶繳納款項。

4. 錯賬的調整。

我們每一個會計在處理業務的過程中，不可能一筆錯賬沒有，當發現記錯賬時要及時調整，可以采用紅字沖銷法或者補充登記法進行更正。在記賬后，發現記賬憑證上會計科目及對應關系或金額有錯誤，可以采用紅字更正法。更正時，先編制一張與原錯誤記賬憑證完全相反方向的記賬憑證登記入賬，沖銷原來的錯誤記錄，然后再編制一張正確的記賬憑證登記入賬。如果在當月，可以采用憑證修改然后保存即可，跨月的錯誤可以采用反結轉，也可以采用上述的憑證調賬，如果跨年發現錯誤的話，一般往來性賬戶可以采用上述方法，但如果是損益類賬戶的話，一般通過公積公益金賬戶進行調整，因為損益類賬戶在年末已經結轉分配到公積公益金賬戶了，所以一般直接在公積公益金賬戶中予以調整，而不再通過原賬戶進行調整。賬戶的調整需要把原來的錯誤憑證復印在后作為調賬的依據，在調賬的憑證后面不能無附件資料。

5. 檔案的歸集整理與保管。

年末了，大家一定要靜下心來，回顧一年來發生的經濟業務和重要事項，把重要的財務賬冊、民主理財、經濟合同、統計報表、土地承包等相關的財務資料歸集整理并裝訂成冊，便于查詢。

（作者單位：江蘇省揚中市農委經管站、揚中市三茅街道財經中心）