企業所得稅稅收籌劃

黎劼

【摘 要】稅收籌劃是在法律的范圍內對企業相關經營活動進行調整，從而盡可能地減輕企業的稅收負擔。文章以新疆伊力特實業股份有限公司為例，通過對該公司近3年的財務狀況和稅負情況進行分析后，針對該企業的企業所得稅進行的稅收籌劃。

【關鍵詞】白酒;企業所得稅;收入

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）03-0189-02

1 新疆伊力特實業股份有限公司財務指標分析

新疆伊力特實業股份有限公司（簡稱伊力特）一直面臨著本地市場飽和、擴張困難的問題。本地市場對伊力特的營收貢獻率高達70%;在新疆，伊力特已經占據超過60%的白酒市場，本地以外的市場主要是在浙江。但根據公司年報顯示，2016年伊力特本地以外的市場份額下滑20.18%，換而言之，浙江市場下滑幅度比較大，主要是因為“洋河藍色經典”“張裕解百納”及進口洋酒對浙江白酒市場的沖擊。為了更好地發展，伊力特必須積極實施全國化戰略，只有走出去開拓新市場，才能有新發展。

伊力特相關財務指標見表1，從成長能力指標看，伊力特近3年營業收入及凈利潤增長率呈上升趨勢，尤其是2017年的收入大幅上升，2018年雖然增速有所放緩，但總體增長趨勢良好，其收入大幅增長主要是因為該企業拓展了營銷渠道，通過走出本地市場及線上銷售拉動了營業收入的上漲，而2018年第三季度的線上銷售收入下滑導致了2018年增長率下降。2016年凈利潤增長為負主要也是因為市場受擠壓嚴重，雖然企業采取提價穩定收入，但業績仍然下滑。

從營運能力指標看，存貨周轉率逐年上升，存貨變現能力較差，相較于行業0.867的平均水平，該企業存貨占用資金較大，可能存在較大庫存的情況，因此企業積極拓展銷售渠道也在情理之中。此外，該企業應收賬款周轉次數逐年提高，近3年的水平都高于該行業平均水平，尤其在2018年該指標出現翻倍增長。通過財務報表數據可以看出，雖然該指標表明企業變現能力加強，但是其應收票據卻大幅增長，這也導致了其銷售現金比率下滑。因此，該企業的變現能力其實并沒有其財務指標所傳達的信息那么好，也存在企業調整財務數據的可能性。

從盈利能力指標看，銷售現金比率逐年下滑，該企業主要通過應收票據的方式進行賒銷，近兩年的應收票據分別為1.82億元和2.71億元。主要是伊力特為了拓展銷售渠道，打開外地市場提升收入，因此從2017年開始在外地市場采用了大量的賒銷。除此之外，凈資產收益率逐年上升，但是低于近3年的行業水平。不過近3年企業均進行了現金分紅，在分紅之下該比率仍然穩步上升，說明企業整體情況是向好的。

從償債能力指標看，該企業負債比重并不高，結合財報情況發現，伊力特近3年未向銀行直接借款，公司僅于2019年3月15日公開發行了876萬張可轉換公司債券，而且股東權益近兩年也逐步提升，其上升幅度大于負債幅度，因此償債能力指標呈下滑趨勢。雖然存貨周轉較慢、應收賬款和應收票據的大量資金被占用，這對該企業的短期償債能力會有所影響，但是其營業收入和凈利潤總體趨勢向好，因此企業的整體情況還是穩定的。

2 新疆伊力特實業股份有限公司稅收現狀分析

2.1 白酒涉稅風險

白酒一直是一個高稅負的行業，通常會采取關聯方交易或者違規的合并納稅等方法轉移利潤，減少應納稅額，從而降低稅負。雖然大多數企業都會采取避稅措施減少稅負，但過度追求低稅負而增加的違規成本是高昂的，例如2005年的“古井貢”偷稅案，正是因為一味地追求避稅收益最終觸及法律的紅線，不僅需要補繳稅款和滯納金，還導致了品牌形象受損，得不償失。

2.2 新疆伊力特實業股份有限公司稅負情況

伊力特目前主要涉及8項稅種，其中三大稅種交納情況見表2，根據財報披露本公司所得稅稅率為25%。根據表3可看出伊力特整體稅負較高，雖然近3年呈下降趨勢，但是2018年的實繳稅額較2017年下降并不明顯，此外2018年的營業收入較2017年仍有小幅增長，一增一減的變動導致了2018年的稅負率下滑。隨著企業對外擴張，收入的激增，稅費也隨之增加。為了進一步發展，企業除了提價擴銷，搶占市場之外，還應重視成本費用的管理控制，其中進行合理的稅收籌劃是企業在壯大過程中不可或缺的。

3 新疆伊力特實業股份有限公司稅收籌劃

合理的稅收籌劃可以為企業節稅減負，增強企業的競爭力。國家近幾年的減稅降費政策就是為了減輕企業的負擔，提升企業資金的靈活性，除了享受國家的優惠政策外，企業也應該主動進行合理的稅收籌劃，控制企業成本費用。本文主要從收入的結算方式、債務融資方式及設備技改3個方面進行企業所得稅納稅籌劃。

3.1 收入的結算方式

收入的確認取決于銷售結算方式，結算方式不同，納稅義務的時間也會不同，從而就有了較充分的籌劃空間。本文按照伊力特前5名的銷售總額即139 690.94萬元為基數進行相應的納稅籌劃，并假設該金額為不含稅收入，企業當年白酒的毛利率為51.99%。

采用直接收款按全部銷售額計提稅費應納增值稅139 690.94×17%=23 747.46萬元，應納城建稅和教育附加23 747.46×（7%+3%+2%）=2 849.7萬元，應納企業所得稅（139 690.94×51.99%-2 849.70）×25%=17 443.90 萬元;分期收款符合稅法規定，延遲納稅應納增值稅139 690.94/2×17%=1 1873.73萬元，應納城建稅和教育附加11 873.73×（7%+3%+2%）=1 424.85萬元，應納企業所得稅（139 690.94/2×51.99%-1 424.85）×25%=8 721.95萬元。當期企業僅承擔了8 721.95萬元的所得稅，而剩余收入將于下期繳納，從而拖延了納稅時間。通過計算，分期收款方式節約一半的稅負，從而為企業減輕了負擔，獲取了稅款的時間價值。

3.2 債務融資方式

伊力特連續3年的財務費用為正，尤其是2018年財務費用較2017年減少439.13萬元，下降26.64%，主要是因為定期存款的增加使利息收入增加，但是在2019年3月該企業進行發債借款，借款額為87 600萬元，債券的利率第一年為0.5%，而同年期銀行貸款利率為4.35%。

按照借款一年進行計算，債券第一年的應付利息約438萬元，而債務融資成本僅為0.5%，遠低于當年的資本利潤率，對凈資產收益率有所提高，但財務杠桿的作用并不明顯。因此，企業可以采取向銀行借款的方式進行舉債，當年會導致財務費用增加3 810.6萬元，根據企業所得稅稅法，財務費用是可以在稅前予以扣除的。與此同時，也會提升企業的債務融資成本，達到4%，從而提高企業財務杠桿的水平，在合理的范圍內也進一步提升了凈資產收益率，可以說一舉多得。

3.3 設備技改籌劃

伊力特近3年都有設備技改的支出，其中2018年技改支出達到4 959.68萬元。根據稅法的規定滿足下列條件之一，該項支出視為固定資產改良支出：修理費用占原固定資產設備價值的20%以上;修理后固定資產的經濟壽命延長兩年以上;修理后固定資產被用于新的或不同用途。而改良支出不能直接稅前扣除，只能計入設備價值，對于已提足折舊的固定資產，可在5年之內進行攤銷。

如果將技改支出拆分成多次的修理，使修理費用不超過固定資產原值的20%，從而可以將這4 900萬元分攤到各年，通過費用類科目進行扣除從而達到節稅的目的。以伊力特2018年財報中機器設備的金額129 606 317.5元作為整體的技改固定資產的價值，通過計算可知，一年最高的修理費用為129 606 317.5×20%=2 592 126 350元，對于其自有電廠的技改，2018年需要2 806 872.67元，我們可以采用設備修理和技改相結合，將2 500萬元作為大修支出安排在2017年，從前述分析可知2017年利潤大增，而將設備大修費用提前雖然會使利潤減少，但整體影響不大，而其占比僅為19.29%，未超過稅法規定的要求，再將剩余部分移到2018年，從而增加稅前扣除。除了應納稅所得額的減少，對于購進物資大修的部分還可以增加進項稅額的抵扣，從而達到雙重節稅的目的。

參 考 文 獻

[1]白慧.酒鬼酒公司稅收籌劃研究[J].農村經濟與科技，2018（20）：87-88.

[2]王婧.企業所得稅納收籌劃研究——以水井坊為例[J].財會研究，2018（8）：144-145.

[3]馬利娜.X食品加工企業納稅籌劃的研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2018.