關(guān)注稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

文/李煒光

關(guān)注稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

文/李煒光

稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響更是顯而易見的。我國(guó)實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，并不考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)能否獲得利潤(rùn)或獲利多少，就是說稅基是不變的，所以當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)下降或出現(xiàn)負(fù)利潤(rùn)的時(shí)候，它所承受的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)卻可能是比較高的，甚至非常高。比如聯(lián)華超市、某上市公司金融設(shè)備企業(yè)就是這種情形。根據(jù)聯(lián)華超市2014年和2015年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，雖然其營(yíng)業(yè)收入從2014年的291億元下降至272億元，但它的實(shí)際稅費(fèi)支出卻沒有下降，反而上升，從1.79億元上升至2.54億元。

流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)之下，一般說，企業(yè)的銷售利潤(rùn)高，說明它的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力比較強(qiáng)。比如中國(guó)聯(lián)通，它的銷售利潤(rùn)率達(dá)到52.1%，某非上市投資公司財(cái)務(wù)費(fèi)用里的利息收入高達(dá)201.7%，就標(biāo)志著它們的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)。反過來，如果企業(yè)的銷售利潤(rùn)低，一般它的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力也就差，就會(huì)顯示其稅費(fèi)支出與凈利潤(rùn)和稅前利潤(rùn)之比相對(duì)較高，比如華英農(nóng)業(yè)和聯(lián)華超市都是這種情形。有學(xué)者研究過，我國(guó)制造業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅大約有三分之一的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不出去，直接減損企業(yè)利潤(rùn)。

目前營(yíng)改增已經(jīng)基本完成，但改革后部分行業(yè)稅負(fù)未減反增的情況仍然存在。我們?cè)谡{(diào)研中有企業(yè)家談過他的感受：一臺(tái)賣10萬元的機(jī)器有40幾個(gè)配件供應(yīng)商，實(shí)際配件成本超過6萬元，但很多小零件根本沒有發(fā)票，真正可抵扣的配件發(fā)票只有4萬元，而制造這臺(tái)機(jī)器的人工成本就超過3.5萬元，結(jié)果這臺(tái)10萬元的機(jī)器實(shí)際利潤(rùn)不到5千元，而增值稅卻要交（10－4）x 17%＝1.02萬元。這就是我們闡述的“死角損失”的實(shí)際表現(xiàn)，如此重負(fù)之下，制造業(yè)如何正常發(fā)展呢？

我國(guó)熱處理行業(yè)和其他若干行業(yè)中，增值稅稅負(fù)率超過企業(yè)利潤(rùn)率比較普遍。另外，現(xiàn)行增值稅率是在制造業(yè)人工成本很低、進(jìn)項(xiàng)比重較大時(shí)候設(shè)計(jì)的，現(xiàn)在人工費(fèi)服務(wù)費(fèi)等占比越來越高，可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大幅度降低，這個(gè)問題越是中小企業(yè)越嚴(yán)重，現(xiàn)行增值稅實(shí)際稅率偏高就是這么來的，而且是在企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)調(diào)查中被忽視的一個(gè)真實(shí)問題。

政府減稅決不只是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)才有意義，它還關(guān)系到未來國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。美國(guó)學(xué)者克里斯·愛德華茲在其著作《全球稅收革命》中指出：“由于全球化與自由貿(mào)易已經(jīng)深刻地改變了這個(gè)世界，資本與人才可以在全球?qū)で髼碇兀词故嵌愂照哌@樣的內(nèi)政也不可能只單純考慮國(guó)內(nèi)情況，必須放眼世界、緊盯鄰國(guó)，稍有不慎，國(guó)內(nèi)稅基就會(huì)流失，大量資本和人才也隨之流失。近20年來，由于不合理的稅制，很多跨國(guó)公司的總部紛紛從美國(guó)出走，富人也開始放棄美國(guó)國(guó)籍。對(duì)這一趨勢(shì)的同步觀照，對(duì)我們了解這個(gè)瞬息萬變的世界大有裨益。”

稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)端于經(jīng)濟(jì)全球化，是世界經(jīng)濟(jì)“扁平化”的結(jié)果，資本與利潤(rùn)的流動(dòng)性成為各國(guó)減稅的壓力。現(xiàn)在學(xué)術(shù)界已經(jīng)把全球性的減稅運(yùn)動(dòng)看成是一場(chǎng)稅收革命，對(duì)中國(guó)當(dāng)前的“供給側(cè)改革”也富有啟發(fā)。減稅重要，在于它降低了生產(chǎn)活動(dòng)的成本，包括工作、投資和創(chuàng)業(yè)的成本；減稅也可有效防止政府變得過大，而低稅負(fù)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力要高于高稅負(fù)的國(guó)家，這也是被實(shí)踐反復(fù)證明了的道理。所以，從更高的層次上說，減稅還具有扼制“無限政府”的出現(xiàn)、保衛(wèi)經(jīng)濟(jì)自由的意義。

減稅的前提是縮減政府支出，而縮減財(cái)政支出的前提是裁減政府部分職能和規(guī)模。現(xiàn)在很多學(xué)者建議提高赤字率，目的是在不裁減政府規(guī)模的同時(shí)，為減稅騰出空間。問題在于，減稅能否產(chǎn)生效果，在很大程度上取決于政府債務(wù)的存量和融資渠道。如果政府減稅了，但又通過公債加大融資量，那么只要政府不削減赤字率，總需求就不會(huì)有大的變化。這是來自于巴羅-李嘉圖等價(jià)定理的分析。其中的道理是，政府如果不削減赤字，人們就可能產(chǎn)生政府在未來加稅的預(yù)期，因而會(huì)自行增加儲(chǔ)蓄以抵御風(fēng)險(xiǎn)。這樣的話，政府先前的減稅政策就失去意義了。

依據(jù)上述理論，我們主張的不是一時(shí)一變的減稅政策，而是建立穩(wěn)定持久的輕稅機(jī)制。這需要縮減政府規(guī)模和政府占有社會(huì)財(cái)富的比例，為輕稅機(jī)制創(chuàng)造前提條件；政府和立法機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)協(xié)同共建“稅負(fù)上限”控制機(jī)制，同時(shí)在在民間廣泛推廣公民預(yù)算參與機(jī)制，以保證在經(jīng)濟(jì)衰退期適時(shí)降稅或退稅于民。總之，應(yīng)更加重視納稅人與征稅者之間的共治與協(xié)商機(jī)制的構(gòu)建。

竭澤而漁 梅逢春