高新技術企業生命周期納稅籌劃

馬麗芝

[摘要]我國的高新技術產業近兩年來迅速崛起，其增長速度很快，發展潛力巨大，對于社會經濟發展起到巨大的推動作用。高新技術企業的生命周期和產品的生命周期相似，產品的生命周期依次為導入階段、成長階段、成熟階段和衰退階段，因此，高新技術企業可依據產品的生命周期劃分原理也將生命周期劃分為以上四個階段。納稅籌劃存在于企業的整個生命之中，因此文章主要依據生命周期這一視角來分析高科技企業的納稅籌劃。

[關鍵詞]企業生命周期；高科技企業；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.02.083

最近幾年，在經濟全球化發展的大背景下，國家也出臺了大量的鼓勵和支持措施，高新技術企業在這樣的環境下得到了迅速的發展，但面對激烈的市場競爭，高新技術企業要想繼續壯大，不僅需要加大對研發新技術、新產品的技術投入，生產出不同于其他企業的新產品，加強對市場的控制，還要控制成本的支出，節約成本。因為在高科技企業的成本中稅收是其重要的組成部分之一，所以高新技術企業可以加強納稅籌劃來加強對成本的控制和管理，要想加強對成本的管理和控制，就要重視納稅籌劃。本文對高新技術企業進行納稅籌劃分析的主要視角是高新技術企業的生命周期即導入期、成長期、成熟期以及衰退期。

1 高新技術企業在導入期的納稅籌劃

1.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃

根據稅法的相關規定，增值稅這一稅種納稅人的身份一般可分為兩種，即小規模納稅人和一般納稅人。增值稅小規模的納稅人的進項稅額一般是不予以抵扣，但是一般納稅人的增值稅進項稅額是可以抵扣的。結合高新技術企業在生產經營所表現出的獨特的特點，在增值稅納稅人的身份選擇的時候需要全面考慮以下幾個方面：第一，雖然小規模納稅人的增值稅的進項稅額不可以抵扣，但是小規模納稅人的增值稅稅率為3%，要遠遠低于一般納稅人的17%，這樣小規模納稅人上繳的增值稅也可能會比一般納稅人上繳的增值稅要少；第二，高新技術企業產品的特點是研發投入比較多，原材料需要較少，所以用來抵扣的進項稅額比較少。因此，高新技術企業在一般的情況下選擇小規模納稅人，但是具體情況需要結合測算的稅負平衡點進行具體分析。

1.2 組織形式的納稅籌劃

高新技術企業在成立初期要面臨著公司組織形式即股份有限公司和合伙企業的選擇。如果成立時企業的組織形式是股份有限公司，對企業所得稅的納稅籌劃方面來說，首先，公司需要在年末獲得盈利的時候按照稅法規定繳納企業所得稅。其次，投資者還要根據從企業分配得來的利潤再次繳納個人所得稅，也就是說，企業和投資者都要上繳稅費，使得相同項目重復繳納稅費；但是如果組織形式是合伙企業就只需投資者繳納個人所得稅，不用繳納企業所得稅。所以，企業如果在成立初期時的規模相對較小，則企業的組織形式應該盡可能選擇合伙制企業，這樣可以降低企業的稅收負擔，節約成本。

2 高科技企業在成長期的納稅籌劃

2.1 根據固定資產折舊方法的不同進行企業所得稅的籌劃

根據國家相關法律法規的規定，不同的資產使用狀態適用于不同的折舊方法，加速折舊方法可以運用于更新換代比較快的固定資產。高新技術企業在成長期時擁有大量的投資機會，一般面臨較大的資金投入，而且投入的固定資產都面臨著比較快的更新換代，因此對于處于成長期的高新技術企業投入的固定資產其折舊方法一般應該選擇加速折舊法。采用加速折舊的方法可以計提比較多的固定資產折舊從而使得企業的成本增加，進而使企業的利潤減少，達到少交企業所得稅的目的。

2.2 利用研究開發費用進行所得稅納稅籌劃

根據企業稅法的相關規定，企業在研究開發活動的過程中產生的各種研究開發費用，可以計入當期損益或形成無形資產。屬于計入當期損益的，按照相關規定應當加計扣除研究開發費用的50%；如果研究開發成功形成無形資產的，就要在無形資產進行攤銷時按其研究開發成本的150%。這樣研發費用可以加計扣除，節約成本。此外，為了支持和激勵高科技企業的發展，國家在稅收上對高新技術企業給予優惠政策即重點扶持的高科技企業所得稅稅率為15%。因此，高新技術企業在成長期應該加強研發的力度，擴大投入，既可享受稅收優惠，還可以加計扣除，節約成本，有利于企業的發展。

3 高新技術企業在成熟期的納稅籌劃

3.1 收入確認方面的稅收籌劃

高新技術企業在開展多種業務經營時，技術收入往往伴隨產品收入一并發生，對技術收入方面稅法給予很多的優惠政策，不僅有所得稅方面的，還有流轉稅方面的，因此加大了企業的技術收入，比如轉化一些產品收入為技術收入，可為企業節省一些稅收。此外，對一般產品的銷售收入，可以通過合理、合法的方法來控制確認收入的時間，達到遞延進行納稅或減稅的目的。

3.2 利用利潤分配進行所得稅籌劃

進入成熟期后的高科技企業，企業規模較大、盈利能力相對較強，企業有較多的現金流量可以進行利潤分配，所以如果企業在這一時期進行納稅籌劃就應把籌劃的著力點放在利潤分配上。首先，根據稅法的相關規定，企業以前年度虧損可以用下一年度的盈利來進行彌補，但是最長的彌補期限是5年即彌補期間不得高于5年。高科技企業可以根據這一稅法的規定，通過利用兼并、收購等手段將虧損企業納入高科技企業中，使得應納稅所得額減少，達到應納所得稅額降低的目的。其次，高新技術企業通過對低稅地區的收益進行保留，不分配，將其轉化為投資資本，從而達到投資方的稅收負擔減少的目的。

4 高科技企業在衰退期的納稅籌劃

4.1 企業面被并購時的所得稅的籌劃

企業可以采取兩種基本的方式合并另一企業，一種是用現金或銀行存款等購買被合并企業；另一種是用自身股票換取另一企業的股票。對于被并購的高新技術企業來說采用上面兩種方式是有差異的。當采用第一種方式時，合并公司的現金或銀行存款視為其轉讓股票的收入，即資本利得，這一部分是需要繳納企業所得稅的。當采用第二種方式時，股票換取不視為資產轉讓，被合并公司沒有獲取資本利得，不需要繳納企業所得稅。因此，高新技術企業在被購并時，應與合并方商議，盡可能采用股票的方式。在企業合并過程中，被合并企業產權交換的支付方式決定企業是否確認財產轉讓收益，而其中的關鍵在于企業合并中合并企業支付的非股權支付額的股權票面價值是否達到20%。如果高于20%，被合并企業應當視為按公允價值處置、轉讓全部資產，在這種情況下被合并企業應按規定計算資產的轉讓所得，繳納財產轉讓的所得稅；若不高于20%，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，僅需在股權轉讓之后計算損益，將其作為資本利得，依法繳納所得稅。因此，高新技術企業合并過程中，應當控制非股權支付的比例，從而達到遞延納稅的目的，降低稅負，節約成本。

4.2 面臨清算時企業的所得稅籌劃

在激烈的市場競爭中，一部分高新技術企業在經營過程中可能由于決策失誤等原因面臨著破產清算等問題，但是企業在清算時的納稅義務依然存在，不因面臨破產清算而消失，所以，企業在清算過程中也應當進行納稅籌劃的工作，爭取在清算過程中通過稅收籌劃節約現金流量。企業清算所得扣除資本公積金項目后也需要繳納所得稅，所以，在評估企業清算資產的價值時，要使用合理、合法的方式構造合適的條件來抵減所得稅。另外，選擇的清算日期不同可能會對所得稅的納稅籌劃產生不同的影響，因此在高科技企業的清算時期，要根據相關法律法規的規定，選擇合適的清算日期，以有利于所得稅的納稅籌劃。

對高新技術企業進行納稅籌劃時，在生命周期不同時期中，其經營的特點不同，對稅收的影響不同，選取的納稅籌劃的側重點不一樣，因此，在對高新技術企業進行納稅籌劃時要結合企業生命周期的特點，重點關注擁有巨大籌劃空間的部分。

參考文獻：

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