C2C模式下個人網(wǎng)店稅收征管法律問題研究

摘 要 隨著互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，電子商務(wù)尤其是C2C電子商務(wù)得到了迅猛發(fā)展。根據(jù)《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展趨勢報告2016》中指出，20016-2015十年間，電子商務(wù)對中國消費發(fā)展影響作用明顯，網(wǎng)絡(luò)銷售占社會消費品零售總額比例提高至12.3%。其中，淘寶網(wǎng)是我國C2C電子商務(wù)平臺中的巨頭，每年的“雙11”更是一次次的創(chuàng)造了交易神話。在其迅猛發(fā)展的同時，產(chǎn)生了一系列的稅收征管法律問題。

關(guān)鍵詞 C2C電子商務(wù) 稅收征管 個人網(wǎng)店

作者簡介：魏楚月，山西財經(jīng)大學(xué)法學(xué)院。

中圖分類號：D922.2 文獻標(biāo)識碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.02.041

在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)日新月異的時代，我國的電子商務(wù)正在迅速發(fā)展。通常電子商務(wù)按照交易的主體不同，分為B2B電子商務(wù)，B2C電子商務(wù)和C2C電子商務(wù)，本文著重介紹C2C電子商務(wù)下的稅收征管法律問題。

一、 C2C電子商務(wù)的特點

（一）交易主體的虛擬性

C2C電子商務(wù)與其他電子商務(wù)的最大區(qū)別在于，C2C電子商務(wù)是個人之間的商務(wù)行為，個人只需要有一臺聯(lián)網(wǎng)的電腦，借助于電子商務(wù)交易平臺即可進行交易，并沒有相關(guān)的真實信息可以查詢。

（二） 交易的無紙化

在傳統(tǒng)的交易過程中，都會有合同、票據(jù)以及賬單等紙質(zhì)形式存在，這也是稅務(wù)機關(guān)進行征稅的憑證。但是在C2C電子商務(wù)中，借助互聯(lián)網(wǎng)即可完成一系列的交易行為，各種交易信息以數(shù)據(jù)電文的方式保存下來，并沒有紙質(zhì)的交易憑證。這種交易方式雖然節(jié)省交易成本，提高交易效率，但是也帶來了新的稅收征管問題。

（三）交易的便捷性

C2C電子商務(wù)之所以能夠快速發(fā)展，與之交易的便捷性是密不可分的。用戶只需要在虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易平臺即可完成下單、對比、洽談、交易方式、支付方式等一系列交易行為，不受時間、地點的約束，最大程度的提高了交易效率。

二、C2C電子商務(wù)的征管難題

（一）納稅主體難以認定

在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式中，納稅的依據(jù)之一就是稅務(wù)登記制度，通過稅務(wù)登記登記制度能夠確定納稅義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人進行征稅。但是，在C2C電子商務(wù)中，買賣雙方是通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺進行交易，交易地點、消費地都具有一定的模糊性，使得納稅主體難以認定。

一方面，以淘寶網(wǎng)為例，賣家只需要提供身份證明和銀行賬號即可開店經(jīng)營，另一方面，我國在2014年3月15日頒布了《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，限制自然人從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營活動，但是沒有強制其進行工商稅務(wù)登記的規(guī)定，按照稅收要素來看，如果不進行稅務(wù)登記，就不能充分掌握稅收來源，所以，此項政策也無法運用到C2C電子商務(wù)征稅上。

（二）稅收管轄權(quán)難以確定

任何一種商品都是有生產(chǎn)、運送我國現(xiàn)行的稅制是通過確定納稅人的住所地或者是營業(yè)地來行使稅收管轄權(quán)，但是，由于C2C電子商務(wù)的交易活動沒有進行稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)就無法確定交易行為地，進而無法確定納稅行為發(fā)生地，也就無法行使其稅收管轄權(quán)。同時，C2C電子商務(wù)在交易的過程中會使用第三方支付平臺和物流公司等來完成整個交易過程，但是稅務(wù)機關(guān)很難掌握在這個過程中的信息流、資金流等內(nèi)容，這就使得稅務(wù)機關(guān)無法核實C2C電子商務(wù)中個人賣家的實際經(jīng)營情況，并且我國稅法也沒有明確規(guī)定納稅人在消費地、商品供應(yīng)地還是網(wǎng)站注冊地作為納稅地，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的稅收管轄權(quán)難以確定。

（三） 稅目稅率難以確定

C2C電子商務(wù)平臺上基本上都是中小賣家，規(guī)模較小，如果要對其征稅要避免“一刀切”如果稅率設(shè)置不當(dāng)?shù)脑挘瑢?dǎo)致C2C電子商務(wù)賣家成本增高，有可能會抑制C2C電子商務(wù)的發(fā)展，并且C2C電子商務(wù)的發(fā)展一定程度上刺激了經(jīng)濟的發(fā)展，解決了相當(dāng)一部分人群的就業(yè)問題，如果稅目稅率設(shè)置不當(dāng)也會打擊個人創(chuàng)業(yè)的積極性。與此同時，C2C電子商務(wù)下賣家經(jīng)營范圍廣、品種繁多，如果按照傳統(tǒng)貿(mào)易方式下稅務(wù)機關(guān)很難統(tǒng)計一個賣家所售的商品種類、數(shù)量和成交額等，以至于如何確定稅目也是一個難題。

（四）C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度不健全

目前，我國關(guān)于個人網(wǎng)店交易的全國性規(guī)定只有2013年頒布的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》以及2014年實施的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》是針對網(wǎng)絡(luò)電子發(fā)票的，并沒有關(guān)于C2C電子商務(wù)征稅的實質(zhì)內(nèi)容，《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》是針對網(wǎng)絡(luò)商品交易的內(nèi)容進行監(jiān)管，主要是對個人網(wǎng)店實行實名制，并且網(wǎng)店實名制后無法再更改信息，但是C2C電子商務(wù)下個人賣家的不穩(wěn)定性也造成網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓之后無法確定實際賣家，所以《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》也沒有涉及到C2C電子商務(wù)征稅的問題。

三、完善我國C2C電子商務(wù)稅收征管的建議

（一）利用納稅人識別號加強稅務(wù)登記

《稅收征收管理辦法》征求意見稿的亮點，在于提出了“納稅識別號”制度，將納稅識別號覆蓋到自然人范圍，實現(xiàn)社會全員覆蓋，使自然人納稅人和企業(yè)納稅人一樣有納稅人識別號，這將在很大程度上解決個人網(wǎng)店稅收征管的難題。納稅人識別號是稅務(wù)機關(guān)確定納稅人身份后，賦予每一個納稅人的唯一的有國家統(tǒng)一標(biāo)準的數(shù)字代碼標(biāo)識。這串特殊的數(shù)字代碼將成為公民的第二張“身份證”。征求意見稿同時還規(guī)定納稅人應(yīng)自行計稅并對申報的真實合法行負責(zé)。與此同時，納稅人識別號應(yīng)廣泛應(yīng)用于簽訂合同、繳納社保、不動產(chǎn)登記等其他涉稅事項的辦理。這就意味著以后個人網(wǎng)店也同樣可按照自然人的納稅管理制度，從而在稅源上實現(xiàn)了良好的監(jiān)控。

（二） 明確稅種設(shè)計及稅收減免

針對 C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營行為，電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提是開征新稅或者附加稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個新的稅種，必須是出現(xiàn)了新的征稅對象。作為一種新型貿(mào)易方式，C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營交易對象并沒有產(chǎn)生新稅種，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，C2C 模式下的電子商務(wù)變化的只是交易的形式，因此，為了維護傳統(tǒng)稅收制度的穩(wěn)定性，控制國家稅收的征收成本，這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅。 鑒于目前不開征新稅種，因此，對 C2C 模式下的電子商務(wù)模式征稅應(yīng)在線下交易稅種的基礎(chǔ)之上通過調(diào)整交易稅種規(guī)則來實現(xiàn)。對于 C2C 納稅申報主體的稅種設(shè)計，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統(tǒng)方式來交付，所以它與傳統(tǒng)的交易模式在本質(zhì)上是一樣的。因此，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質(zhì)征收增值稅。

（三）改進網(wǎng)絡(luò)交易技術(shù)平臺

針對 C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營行為，征新稅或者附加稅是電子商務(wù)稅收法律制度構(gòu)建的基礎(chǔ)和前提。根據(jù)稅法的規(guī)定，要開征一個新的稅種，必須是出現(xiàn)了新的征稅對象。作為一種新型貿(mào)易方式，C2C 模式下的電子商務(wù)經(jīng)營交易對象并沒有產(chǎn)生新稅種，其本質(zhì)仍然是商品和服務(wù)的交易，C2C 模式下的電子商務(wù)變化的只是交易的形式，其本質(zhì)還是沒變的，所以這種情況并不太適合開征新稅或者附加稅，這既是為了穩(wěn)定稅收制度，也是為了控制國家稅收的征收成本。因此，對 C2C 模式下的電子商務(wù)模式征稅應(yīng)在線下交易稅種的基礎(chǔ)之上通過調(diào)整交易稅種規(guī)則來實現(xiàn)。C2C 納稅申報主體的稅種設(shè)計，由于有形商品最終還是通過物流這類傳統(tǒng)方式來交付，所以它與傳統(tǒng)的交易模式在本質(zhì)上是一樣的。因此，在互聯(lián)網(wǎng)上銷售有形商品可以按照“銷售貨物”性質(zhì)征收增值稅。

（四） 明確納稅申報主體范圍

對于 C2C 模式下的電子商務(wù)征稅，納稅主體的認定是首先需要考慮的。當(dāng)前，很多人認為電子商務(wù)的交易主體不需要繳納稅收，這在一定程度上對我國在 C2C 電子商務(wù)領(lǐng)域納稅主體的認定會存在著一定的誤區(qū)。在現(xiàn)實的過程，具體情況要具體分析，進行工商登記的企業(yè)與沒有進行工商登記的企業(yè)也要區(qū)別對待。對于已經(jīng)進行過工商登記的企業(yè)而言，其征稅與線上企業(yè)是一致的，不能因為交易形式的改變而改變，換句話說，該交的稅就行交，這種企業(yè)與線上企業(yè)。而沒有進行工商登記的企業(yè)，則需要考慮不同的情況，有的企業(yè)沒有達到征稅的標(biāo)準，有的企業(yè)否享受政策的優(yōu)惠，有的企業(yè) B2C 冒充 C2C 進行網(wǎng)上交易，在這種情況下就會產(chǎn)生納稅主體的模糊，人們通常認為其不征稅。 通過上述兩種主體的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)商業(yè)形式和電子商務(wù)交易形式，雖然期交易方式并不相同，但從根本上來講，其本質(zhì)是一致的，都是商品過程中的買賣行為。換句話說，無論是線上交易，還是線下交易，無論是實體交易還是網(wǎng)絡(luò)交易，都應(yīng)該依法征稅。2008 年 7 月，北京市工商局出臺了《網(wǎng)店新規(guī)》，一定程度上規(guī)定了網(wǎng)店的設(shè)立條件。2010 年6月1日，國家工商總局也出臺了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，該《辦法》明確指出：在電子商務(wù)過程中，凡是符合注冊條件的網(wǎng)絡(luò)用戶都應(yīng)當(dāng)辦理相應(yīng)的工商登記手續(xù)并留底資料可供查閱。這是一部專門針對 C2C 模式的電子商務(wù)發(fā)展的管理辦法，其目的是 C2C 模式下的電子商務(wù)主體的實名制，同時也明確了 C2C 模式電子商務(wù)的納稅主體地位，為該模式下的稅收征管辦法出臺提供依據(jù)。

（五）提高納稅人的納稅遵從度

由于網(wǎng)站平臺對網(wǎng)絡(luò)店鋪的開店條件并沒有過多的限制，所以個人開店的情形比較多，個人并沒有把納稅當(dāng)回事，基本上都沒有辦理工商、稅務(wù)登記，納稅意識不強，納稅遵從度不高。作為店主而言，自己在網(wǎng)上開店有的并不是為了長期經(jīng)營，只是出售一些個人閑置物品；有的店主也是做得服務(wù)類的項目，沒有實體的線下店鋪或者貨源；大部分店主都不知道需要工商注冊或者稅務(wù)登記這回事。作為消費者而言，網(wǎng)上買東西也會找一些便宜的、評價好的就可以了，根本不在乎有沒有發(fā)票這回事，況且在平時線下小店鋪購買的時候也沒有發(fā)票的，自己不存在報銷的用途，所以有沒有發(fā)票也無所謂。其實，在大型的網(wǎng)站上的服務(wù)條款上都有提醒納稅的說明，但是這并不能起到很好的效果。作為國家稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)該重視稅法的宣傳，可以通過多媒體技術(shù)、如電視、微博、微信等多種手段宣傳納稅知識，同時建議有關(guān)部門加大對網(wǎng)站平臺的約束，讓網(wǎng)店經(jīng)營者知道網(wǎng)上交易行為也必須要繳稅，如果發(fā)生交易行為，不繳納稅款要受到相應(yīng)的處罰的，全國個人網(wǎng)上交易逃稅第一案對網(wǎng)店經(jīng)營者就是一個很好的警醒。作為消費者，我們要養(yǎng)成交易就索要發(fā)票的習(xí)慣，不管發(fā)票對自己有沒有用，但至少是一種敦促經(jīng)營者合法經(jīng)營的一種行為，同時也是對自己交易的一種保護，日后發(fā)生貨物退回時作為一個不可抵賴的憑證，還為國家繳納了一筆稅款，作為一個納稅人應(yīng)該感到自豪。

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