物流公司做好全要素對標內部管理提升辦法

摘 要：物流公司全要素對標管理提升辦法由經營管理、財務管理、成本核算三大模塊構成，目的在于通過對標管理，正視公司與一流企業之間、分子公司相互之間存在的差距，從成本競爭力的角度，查找管理上的短板、弱項，加深對一流企業標準的認識，特別是找準通過努力可以改善的核心性指標，通過建立科學的對標管理體系，尋找適宜公司的最優經營模式，推動公司高質量發展。

關鍵詞：經營管理;財務管理;成本核算

一、引言

1 經營目標與財務管理

外部對標以凈資產收益率為核心，選取當年凈資產收益率在國內排名前三的物流公司、國際排名前十的物流公司，找到差距，制定措施，持之以恒縮小差距。主要包括財務關鍵指標、本量利分析，其中財務關鍵指標包括凈資產收益率、資產回報率、人均利潤、人均人工成本、兩頭在外利潤占比5個指標，用以評價企業的經營成果和財務狀況;本量利分析模型主要基于保本分析、保利分析、定價模型三個方面為基礎，形成一套合理的價格體系，利于成本控制與業績評價。

2 經營管理

“關鍵大多數”分子公司圍繞生產企業開展物流業務，服務好生產企業是做強物流的根基。基于現狀，強化內部作業管理是對標工作的首要任務，通過最關鍵作業指標，找到內部作業標桿，對照內部作業標桿，分析分子公司之間存在的差距原因，有針對性的實施改進提升，為實現一流企業奠定基礎。本部分立足服務生產企業，從主要的5項基礎作業出發，打牢根基。包括關鍵經濟技術指標、采購銷售物流業務分析。關鍵經濟技術指標主要包括機車噸公里油耗、氧化鋁包裝效率、人均氧化鋁包裝量、采購物流承攬占比、銷售物流承攬占比、外部業務運輸量占比6個指標，用以評價生產經營活動的技術水平、管理水平;采購銷售物流業務分析主要包括采購物流、銷售物流業務承攬管理，通過對外部業務承攬占比與未承攬原因分析，找準業務方向;

3、成本核算

本部分主要介紹噸產品物流成本核算體系內容，包括成本核算方法、SAP系統核算工具、成本核算流程、成本核算示例、成本管理報表5部分。通過完善噸產品物流成本核算體系，實現核算口徑一致、核算數據可取、核算對象統一、成本報表可比的目標。

二 應用指導

1、經營管理的主要內容

經營管理的主要內容包括關鍵經濟技術指標、采購、銷售物流分析：

（一）關鍵經濟技術指標的填寫辦法和舉例

1.人均氧化鋁包裝量

（1）單位：噸/人

（2）計算公式：當期氧化鋁包裝總量/當期氧化鋁包裝工累計總人數

（3）指標釋義：反映月度氧化鋁包裝工作效率，主要分析包裝機、人員配置及廠房布局的經濟合理性。

（4）注意事項：應將外委人數納入氧化鋁包裝人數。

2.氧化鋁裝車效率

（1）單位：萬噸/臺

（2）計算公式：氧化鋁裝車效率=當期氧化鋁裝車總量/當期裝車機器總臺數

（3）指標釋義：反映月度氧化鋁裝車工作效率，主要分析裝車設備、作業環境、人員配置的經濟合理性。

（4）注意事項：填寫表格時請注明使用設備類別，不同設備應分開表示。（例：36.5萬噸/（天車）臺、36.5萬噸/（叉車）臺、36.5萬噸/（吊車）臺等）;如出現交叉混合作業（天車與叉車等設備混合裝車），請單獨列舉所使用設備的裝車效率，如：天車氧化鋁裝車效率、叉車氧化鋁裝車效率、吊車氧化鋁裝車效率等。

3.機車噸公里油耗

（1）單位：kg/萬噸×公里

（2）計算公式：

機車噸公里油耗=當期所有機車油耗總和/當期業務運行噸公里總和

當期業務運行噸公里=當期實際運輸的貨物總量×當期運輸該貨物線路長度

（3）指標釋義：反映月度鐵路周轉量噸公里油耗，主要分析機車作業調度指揮的科學性、司機操作熟練程度、鐵路線路有效長度及裝卸臺位數量的經濟合理性。

（4）注意事項：鐵路線路長度是從貨臺到國鐵交界線的距離或國鐵交接線到貨場的距離。

4.采購物流承攬占比

（1）單位：%

（2）計算公式：當期承攬的生產企業進廠物資運輸總量（不含廠內短倒運量）/當期生產企業進廠的物資總量

（3）指標釋義：反映承攬生產企業采購物流的占比（含火車運輸、汽車運輸），主要分析中鋁物流下屬企業在生產企業采購物流業務中的承攬情況，找出企業在采購物流業務中的弱項和短板。

5.銷售物流承攬占比

（1）單位：%

（2）計算公式：當期承攬的生產企業銷售產品運輸總量（不含廠內短倒運量）/當期生產企業生產的產品總量

（3）指標釋義：反映承攬生產企業銷售物流的占比（含火車運輸、汽車運輸），主要分析中鋁物流下屬企業在生產企業銷售物流業務中的承攬情況，找出企業在銷售物流業務中的弱項和短板。

（二）采購、銷售物流業務分析

1.采購物流業務分析

采購物流是企業在生產經營過程中，為了滿足生產需要發生的對原材物料的采購行為，即原材物料從供應方轉移到企業生產場所而進行的物流活動。結合企業實際情況，將采購物流業務進行客觀分析。

從生產企業角度出發，將大宗原材料進廠業務定義為采購物流業務。統計生產企業采購物流作業量，分析物流公司在采購物流業務各作業環節中“內干外委”、“應干未干”的情況，通過采購物流業務分析，找出未承攬業務的原因，提出改進方法，最終實現采購物流業務全面承攬。

2.銷售物流業務分析

銷售物流主要是指企業銷售產品發生的物流活動，銷售物流的起點，一般情況下是從生產企業的產成品倉庫開始，到買家貨臺的物流活動。結合企業實際情況，對銷售物流業務進行客觀分析。D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556

二、財務管理的主要內容

財務管理的主要內容為財務關鍵指標、本量利分析。

（一）財務關鍵指標以凈資產收益率、資產回報率、兩頭在外利潤占比、人均利潤、人均人工成本進行對標，具體說明如下：

1.凈資產收益率（ROE）

凈資產收益率概括了公司的全部經營業績和財務業績，具有很強的綜合性，綜合分析評價整個企業的經營成果和財務狀況。

（1）指標的計算

由于公司從事傳統的經營活動，沒有金融活動，因此基于杜邦分析體系分解計算指標，即：

凈資產收益率=（凈利潤/營業收入）×（營業收入/總資產）×（總資產/股東權益）=營業凈利率×總資產周轉次數×權益乘數

（2）指標分析應注意的問題

①企業應該根據外部環境和自身資源做出經營戰略選擇，僅從營業凈利率的高低不能判斷業績好壞，必須結合總資產周轉次數考察企業經營戰略，即總資產凈利率才可以反映管理者運用企業資產賺取盈利的業績。

②在總資產凈利率不變的情況下，提高財務杠桿（以權益乘數表示）可以提高凈資產收益率，但同時會增加財務風險。如何配置財務杠桿是公司重要的財務政策，總資產凈利率與財務杠桿負相關，共同決定了公司的凈資產收益率，公司必須使其經營戰略和財務政策相匹配。

（3）凈資產收益率驅動因素分析

借助于因素分析法，依次分析營業凈利率（A）、總資產周轉次數（B）和權益乘數（C）的變動對凈資產收益率（R）的影響程度。具體思路如下：

基期指標：R0=A0×B0×C0 （1）

第一次替代A1×B0×C0 （2）

第二次替代A1×B1×C0 （3）

第三次替代A1×B1×C1 （4）

（2）-（1）：營業凈利率（A）變動對凈資產收益率（R）的影響;

（3）-（2）：總資產周轉次數（B）變動對凈資產收益率（R）的影響;

（4）-（3）： 權益乘數（C）變動對凈資產收益率（R）的影響。

2.資產回報率（ROA）

資產回報率是企業盈利能力的關鍵，衡量每單位資產創造多少凈利潤的指標，評估公司相對其總資產值的盈利能力的有用指標。

（1）指標的計算

資產回報率=凈利潤/營業收入 × 營業收入/總資產=營業凈利率 × 總資產周轉次數

（2）指標分析應注意的問題

首先應與本企業前期水平相比，以確定該年度的盈利水平;其次，將連續幾年的資產回報率水平進行比較，以觀察企業資產回報率的變動趨勢;另外，將該企業的資產回報率水平與同行業的水平相比較，才能對該企業的獲利能力作出正確評價。

3.人均利潤

人均利潤是指企業在一定時期內利潤總額與企業職工總人數之間的比率，表明企業每個職工平均獲利水平，人均利潤率越高，說明每個職工創利越多，貢獻越大，既是考核企業利潤水平的指標，也是考核勞動效率的重要指標。

（1）指標的計算

人均利潤=利潤總額/職工總人數

（2）指標分析應注意的問題

對相同業務類型的人均創利水平進行比較。

4.人均人工成本

人均人工成本是指企業雇用一名職工所要支出的平均人工費用。

（1）指標的計算

人均人工成本=（一定時期內人工成本總額/同期同口徑職工人數

（2）指標分析應注意的問題

人工成本包括工資總額、社會保險費用、公積金、福利費用、教育經費、工會經費、黨建經費等。

5.兩頭在外利潤占比

兩頭在外利潤占比指從外部企業取得的利潤總額占企業整體利潤總額的比重。

（1）指標的計算

兩頭在外利潤占比=兩頭在外業務利潤總額/利潤總額

（2）指標分析應注意的問題

內部企業：中鋁股份可管控的企業，目前主要包含合并報表范圍的企業以及山西華興、廣西華磊、山西中潤、內蒙華云。

外部企業：除內部企業以外的全部企業，含關聯方、第三方。

（二）本量利分析基于保本分析、保利分析、定價模型三個方面

1.保本分析

（1）保本點的確定

保本點是指企業收入和成本相等的經營狀態。

①單一物流作業保本量與保本額

保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）

保本額=保本量×單價

（2）多品種物流作業保本量與保本額

第一步 計算加權平均邊際貢獻率

加權平均邊際貢獻率=所有作業邊際貢獻總額/所有作業銷售收入總額×100%

第二步 計算加權平均保本銷售額

加權平均保本銷售額=固定成本/加權平均邊際貢獻率

第三步 計算某作業的保本銷售額

某作業的保本銷售額=加權平均保本銷售額ⅹ該作業銷售收入/所有作業銷售收入總額

第四步 計算某作業的保本銷售量

某作業的保本銷售量=該作業保本銷額/該作業銷售單價

2.保利分析

保利分析是在單價和成本一定的情況下，為確保實現既定的目標利潤，測算應該達到的業務量和業務收入。其計算公式為：

保利量=（固定成本+目標利潤）/（單價-單位變動成本）

保利額=保利量×單價

單一物流作業保本量與保本額

保本量=固定成本/（單價-單位變動成本）

提示：此處的“目標利潤”是指稅前目標利潤。D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556

3.定價模型

定價模型是用于制定銷售價格的合理依據，以每一作業環節的固定成本、變動成本為基礎，形成一套更為合理的價格體系，利于成本控制與業績評價。

三、成本核算的主要內容

成本核算主要內容包括：成本核算方法、SAP系統核算工具、成本核算流程、成本核算示例、成本管理報表5部分。

（一）成本核算方法

采用作業成本法進行核算，按照作業消耗資源，產品消耗作業原則進行分攤。

（二）SAP系統核算工具

公司SAP系統核算不能滿足當下成本核算管理，需要從以下幾方面完善：

1.部門成本費用核算工具：有統計功能沒有結轉功能的C500類型訂單;

核算目標：統計部門發生費用，月末不進行費用結轉。

2.作業庫、輔助作業庫核算工具：具有核算及結轉功能的成本中心;

核算目標：核算作業庫、輔助作業庫成本費用。將輔助作業庫成本費用結轉至作業庫;將作業庫成本費用結轉至產品物流成本;

操作代碼： KSV1（建立循環）、KSV2（修改循環）、KSV5（執行循環）。

（3）產品物流成本核算工具：具有核算及結轉功能的C100類型中間產品訂單;

核算目標：核算產品物流成本費用。將歸集的產品物流成本結轉至主營業務成本;

操作代碼：F-02 。

若機構設置與作業庫設置一致，可以省略（1）

（三）成本核算流程

第一步：逐項分析公司所有運輸產品消耗的作業明細，規范每項作業的業務邊界、作業內容口徑，依據服務性質建立公司的作業庫和輔助作業庫。

第二步：按作業庫、輔助作業庫業務邊界，將人員、設備、物資等費用按照誰受益誰承擔的原則計入相應的作業庫、輔助作業庫成本費用中。

第三步：將輔助作業庫歸集的成本費用按照資源動因，（比如修理費按工時，水風汽按耗用量）分攤至作業庫成本費用中。

第四步：按照產品消耗作業的原則，在作業成本庫中抓取所消耗的作業成本，計算噸產品物流成本。

（四）成本核算示例

第一步：歸集作業庫（輔助作業庫）、部門成本費用

第二步：分攤輔助“檢修作業庫”成本費用

第三步：分攤“調車作業庫”成本費用

在SAP系統使用KSV1建立調車作業“分攤循環”;在KB31N維護各產品消耗調車作業量;通過KSV5代碼將調車作業庫成本費用分攤至產品物流成本。

第四步：結轉產品物流成本

借：主營業務成本

貸：生產成本-其他轉出-產品物流成本訂單

（五）成本管理報表

按公司噸產品物流成本核算管理的需求，設置“**產品**物流經營情況”報表模型。該報表模型縱向核算產品的物流收入、成本、利潤;橫向核算各作業環節物流收入、成本、利潤，填報說明如下：

1收入：反映該產品各作業環節收入，根據各作業環節實際發生量×實際結算單價計算填列。

2.成本：包括內干成本、外委成本，反映該產品內干的物流成本，根據各作業環節發生的運輸費、人工費、折舊費、主材費、其他費用填列。

3.利潤：反映該產品物流作業收益情況，根據營業收入-內干成本-外委成本計算填列。

4.噸產品物流成本：反映產品物流單位成本，根據核算辦法核算。

作者簡介：劉焱文 1985年6月，男，內蒙古包頭人，本科 職稱：中級會計師，研究方向：物流財務管理D61CA090-7D6C-4CF1-801C-5477B6CFF556