新準則中會計職業判斷對盈余管理的影響探析

◆孟憲春

新準則中會計職業判斷對盈余管理的影響探析

◆孟憲春

新《企業會計準則》的頒布實施使得企業在進行會計處理時的可操作性增強，對于會計職業判斷的依存度也進一步提升。本文分析了在新準則中會計職業判斷的具體應用以及其對于公司盈余管理的影響機理，并在最后提出了提升會計職業判斷的對策建議。

新準則；會計職業判斷；盈余管理

一、會計職業判斷在新準則中的應用

（一）會計職業判斷在資產減值中的應用。新準則中關于資產減值的會計職業判斷，主要涉及可回收金額和資產減值跡象。會計職業判斷的具體應用途徑如下，首先是要會計人員對一項資產判定其是否存在減值的跡象。需要會計人員根據財務報表中所反映出關于資產的各種情況因素與新準則中關于資產減值的規定來比照。在確定發生減值跡象后，要對資產的可回收金額進行計算，根據新準則規定，計算出資產公允價值減去處理費用后的凈額和未來現金流的現值，將二者進行比較，取較高者作為可回收金額。

（二）會計職業判斷在計提壞賬準備中的應用。計提壞賬準備是為未來應收賬款可能發生的壞賬損失做準備，并將其計入當期損益中，規避高估資產帶來的風險。在計提壞賬準備時，首先需要會計人員對應收賬款占總資產的比例以及賬款的性質來對其發生壞賬損失的可能性進行判斷。其次，會計人員應該通過對應收賬款客戶的財務狀況進行調查判斷，得出信用風險，劃分相關組合。

二、會計職業判斷對盈余管理的影響機理

（一）會計職業判斷對盈余管理的差異化影響。會計職業判斷和盈余管理雖然都是對會計信息進行分析決策，但二者之間存在較多的差異，進而導致了會計職業判斷對盈余管理的差異化影響。二者分別的會計主體為會計人員和管理者，而盈余管理是預估決策，而會計職業判斷則是在事后進行分析判斷。二者在目標上也不同，會計職業判斷是反映客觀事實，而盈余管理的目標是為管理者贏取利益。二者在主體、客體、目標和成因等各個方面的差異明顯，會計職業判斷與公司盈余管理相互對照，差異化的工作機理形成了對盈余管理的影響。

（二）會計職業判斷是盈余管理的影響媒介。會計職業判斷與盈余管理二者的行為主體之間存在著一定的利益聯系。會計職業判斷的操作人員是會計人員，其主要是對現有的經濟事項進行確認和計量，制定財務報表來反映一定時期的經營狀況。盈余管理是公司管理層進行決策的操作，其需要依附于會計職業判斷的結果信息，對已有的財務報表和會計信息進行整合，通過一定的技術手段對未來的經濟事項作出預測，從而達到自身利益最大化的目的。

（三）會計職業判斷的準確性關于盈余管理的實施水平。會計職業判斷的操作主體是會計人員，其在進行相關會計事項的信息確認和計量時，不可能完全避免主觀意識的影響，摻雜主觀意識的職業判斷會影響結果的準確性，進一步影響企業的利益分配結果。利益分配結果會對下一步的投資決策產生影響，最終導致整體資源的配置不均衡，難以實現企業自身利益的最大化，也就是盈余管理的有效性不足。

三、加強會計職業判斷的對策

（一） 提高會計職業判斷能力。提高會計人員的職業判斷能力要從兩個方面著手：首先是對會計人員進行再教育，提升其在會計專業方面的知識技能。會計工作需要從業人員掌握豐富的會計理論知識，并且要具備實踐能力。我國會計從業人員數量龐大，專業水平參差不齊，需要對其進行再教育提升其會計職業判斷能力。其次是提升從業人員的職業道德，職業道德對于會計人員是不可忽視的，會計人員應該具有良好的職責意識和職業操守，抵制誘惑，自覺屏蔽會計判斷中的利益干擾，進行合理職業判斷。

（二）完善公司內部治理機制。完善公司內部治理機制首先是要將現有的會計管理制度進行完善，從而保障會計計量的獨立性。公司內部會計管理制度包括對于公司會計人員的任用、薪資、獎懲管理等，以及會計人員在工作過程中所要遵守的行為規范和條例。

（三）加強外部監管機制的建設。提升公司會計職業判斷能力和綜合的會計服務工作能力，不僅是要加強公司內部管理還要加強外部監管機制。首先監管機構要加大處罰力度，對于違反規定的企業或者個人進行嚴格的處罰，以此來規避違規行為。再者是要加強注冊會計師的審計職能管理，不斷完善其審計的基礎工作管理，充分意識到審計意見管理的重要性，提升財務報告的合理有效性。

[1]劉昕,王穎馳.現行會計準則對會計職業判斷質量影響因素分析[J].商場現代化,2016(04):170-171.

[2]林玲.新會計準則對上市公司盈余管理的影響[J].經營管理者,2016(03):53.

（作者單位：河南鑫華會計師事務所 ）