論政府會計信息的相關性

◆信 玉

論政府會計信息的相關性

◆信 玉

相關性是會計信息質量的基本特征之一。不同于企業，政府會計信息的相關性更應考慮到信息使用者的決策需求。本文分析了政府會計信息相關性的內涵、界定了政府會計信息的使用者及其信息需求，并提出了提高相關性的建議。

政府會計信息；信息使用者；相關性

一、政府會計信息相關性的內涵

《政府會計準則——基本準則》指出，政府會計主體提供的會計信息，應當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。即信息使用者能夠根據政府部門提供的會計信息作出政治決策或經濟決策，能夠了解政府部門受托責任的履行情況，要求政府部門提供能夠反映其受托責任，影響使用者作出決策的信息，

二、政府會計信息使用者的界定及其信息需求

政府部門行使公共權力，為社會公眾提供公共產品和服務。其權力不是與生俱來的，是受到政府會計信息使用者的委托而擁有。政府會計信息使用者在行使委托權的同時，有義務對政府受托責任的履行情況進行監督，并作出相應決策。政府部門也應主動對其受托責任的履行情況進行報告和反饋，以保證公共權力的合理利用，提高公共權力的行使效率和效果。為更有效率地提供政府會計信息，合理地界定政府會計信息使用者，明確其會計信息需求，成為政府部門解脫受托責任的前提條件。

對于政府會計信息使用者及其信息需求，已有學者進行了研究。張琦（2007）通過對比國內外關于政府會計信息使用者的相關法規，提出我國政府會計信息使用者包括公眾、上級政府和本級政府、與政府有資金往來的其他組織，并對其信息需求進行了分析；趙西卜等（2010）通過調查問卷研究了人大和政協代表、政府決策者、政府部門和政府單位的信息需求；姜宏青（2016）同樣以調查問卷探究了社會公眾的政府會計信息需求。

綜合前人的研究和我國實際情況，本文認為我國政府會計信息使用者主要包括人大代表和上級政府，政府內部人員，政府投資者，公共產品/服務接受者等社會公眾，審計機構、經濟/財務分析師、評級機構、新聞媒體等中介機構，其信息需求情況分析如下：

人大代表和上級政府利用會計信息，主要是監督和評價政府的廉政性和資源的使用效率，同時監督控制政府的財政風險和運行風險。其需要的會計信息主要有：政府預算及其執行情況；決算數與預算數存在差異的地方；政府重要資源的持有和使用情況，政府單位的經費支出和特殊項目的支出信息；政府債務信息；政府收入費用信息；政府績效信息。

政府內部人員主要利用會計信息編制部門預算、管理資產、控制財政風險，以及對下級單位進行績效評價。其需要的會計信息主要有：政府部門預算及其執行情況信息；部門收支信息；下級單位提供服務或產品的收入成本信息；土地、行政事業單位非經營性固定資產和政府債權信息；以及政府管理的基礎設施、國有企業產權及其變動、文物、文化遺產和自然保護區等政府動用公共財政資金進行保障的資產信息。

政府投資者，例如債券投資者、信貸提供者、與政府有經濟往來的組織、國際金融機構等。他們通過政府提供的會計信息，來評價政府的償債能力和資源使用效率，從而做出相應的投資、貿易或融資決策。這部分信息使用者需要的會計信息主要包括：政府資產負債信息、現金需求信息、資金來源和使用信息，政府績效信息，以及審計中發現違規問題的詳細信息。

公共產品/服務接受者等社會公眾通過政府會計信息做出政治決策或經濟決策，評價政府受托責任的履行情況。他們需要的會計信息一般有：政府預算執行情況信息，資金來源和使用信息，政府績效信息，以及“三公”經費、民生支出等社會關注的重點信息。

審計機構、經濟/財務分析師、評級機構、新聞媒體等中介機構，他們是信息的中間使用者，對信息進行加工評價。需要的會計信息包括：政府資產負債信息、預算執行情況信息、收入、成本費用信息，以及政府的非財務信息。

三、提高政府會計信息相關性的建議

政府會計信息是對政府受托責任履行情況的最直觀反映，是信息使用者了解政府工作成效，作出有效政治或經濟決策的主要信息來源，因此政府部門提供的會計信息必須與信息使用者的決策需求相關。為提高政府會計信息的相關性，政府部門應充分考慮政府會計信息的相關使用者及其決策需求，在不危害國家安全和國家機密的情況下，滿足使用者的信息需求，提高政府會計信息的相關性，打造透明政府，幫助政府解脫其公共受托責任，提高公共服務的效率和效果。

[1]姜宏青,李慧嫻.2016.基于問卷數據的政府會計信息需求分析.商業會計(13):22-25.

[2]張琦.2007.我國政府會計主體與信息使用者——基于我國公共受托責任特點的思考.財務與會計(12):44-46.

（作者單位：青島大學商學院）